查账方法浅析查账方法浅析

周先海

受贿是指党和国家工作人员、集体经济组织工作人员或者其他从事公务的人员，利用职务上的便利，索取或者非法收受他人财物，并为他人谋取利益的行为。其主要特征：一是受贿行为的主体必须是党和国家工作人员、集体经济组织工作人员或者其他从事公务的人员；二是主观上只能为故意；三是必须利用职务上的便利，包括职务上允许的和不允许的行为；四是必须非法收受了他人财物；五是收受财物的时间在为行贿人谋取不正当利益之前或之后均构成受贿行为。

一、受贿行为的特点

受贿者凭借手中的权力收受贿赂，一般作案手段十分狡猾、隐蔽，三人不谈事，两人不签字极为普遍，甚至有的受贿前精心策划，订好攻守同盟，做好反调查准备，受贿中毁证灭迹，层层设卡，步步设防，受贿后拉拢有关人员，摆平各种关系，防止东窗事发。为此，查出受贿行为难度大，办案人员必须有勇有谋，讲究工作方法，掌握查案技巧方能取胜。

二、经济领域可能存在受贿的主要行为

1.将单位资金无偿地借给其他单位或个人使用。

2.购买固定资产、材料等物资的价格高于市场行情。

3.购买固定资产、材料等物资的质量达不到规定要求。

4.不按计划和需要购进固定资产、材料等物资。

5.购入无形资产的价格高于其实际可值价格。

6.定点大批量地购进物品，其价格没有得到一定比例的优惠。

7.不必预付的购货款预付，甚至预付购货款后又久久收不到货物。

8.出售产品、固定资产、材料等物资的价格低于市场行情。

9.转让无形资产的价格低于其实际可值价格。

10.出售产品、固定资产、材料等物资后，在货款未回笼的情况下，以质量问题等原因降低出售价格。

11.单位产品供不应求时，不按供货合同和排队顺序供货，而把产品按正常价格销给未签订合同并临时来购货的客户。

12.单位产品供不应求时，将产品赊销给客户。

13.将单位的固定资产无偿地借给其他单位或个人使用。

14.将单位的固定资产低价租给其他单位或个人使用。

15.固定资产在外修理的费用超过正常所需的数额。

16.不该报销的开支批准给予报销。

17.该收的费用减收或免收，甚至收后又退回。

18.该罚的款项少罚或不罚，甚至罚后又退回。

19.该没收的财物不没收，甚至没收后又退回。

20.客户长期拖欠单位的货款，甚至越欠越多。

21.应收的款项拖着不向对方收取。

22.可暂缓支付的应付款项急于付出。

23.单位资金紧张时，不按排队顺序和轻重缓急，将应付某单位或个人的款项优先付出。

24.单位将部分经营业务对外、对内承包，其应上交收入等承包指标过低。

25.单位将部分经营业务对外、对内承包后，为承包单位或个人提供承包合同规定之外的资金等支持，或者降低应上交收入等承包指标。

26.承包单位或个人未完成应上交收入等承包指标，不了了之，甚至还继续让其承包。

27.以实物或无形资产对外投资，其实物和无形资产的作价低于实际可值价格。

28.对外投资的收益分配方案不利于本单位。

29.接受实物或无形资产投资，其实物和无形资产的作价高于实际可值价格。

30.接受投资的收益分配方案不利于本单位。

31.单位的基建工程，不经过公开招标，私定施工队伍。

32.单位将基建资金超过施工进度付给施工企业。

33.基建工程质量达不到规定要求，而单位仍按达到规定要求的标准结算付款。

34.为其他单位或个人提供银行贷款等担保。

35.将单位银行账号借给其他单位或个人使用。

36.违反合法、平等互利、等价有偿的原则签订经济合同、协议。

三、发现经济领域受贿线索的查账方法

由于受贿行为的特点，虽然从被查单位的财会资料中很难找到受贿行为的铁证，但是通过查账可以发现经济领域受贿行为的线索。

1.审查会计凭证。对照经济领域可能存在受贿的主要行为，对一张张会计凭证特别是所附原始凭证的审查，看是否存在不正常、不合规的经济业务或疑点、问题，分析有无可能存在受贿行为。

2.审查会计账簿。主要审查应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、原材料、低值易耗品、产成品、固定资产、其他业务收入、应缴预算外资金、应缴预算收入等账簿，看是否存在不正常的情况或疑点、问题，分析有无可能存在受贿行为。

3.审查经济合同。经济合同包括购货合同、销售合同、工程承包合同、租赁合同、经济承包合同和各种协议书等，它有的附在记账凭证下，有的由财会部门另行装订保管，有的则存于业务部门，对单位的经济业务有着重大影响。对经济合同的审查，主要审查其条款是否完善并符合法规，双方权责是否明确，双方商定的价格、费用标准是否合理，签订与执行是否符合法律程序等，以发现疑点和问题，分析有无可能存在受贿行为。

4.审查会议记录。通过查阅会议记录，看被查单位的重大经济决策和项目及其实施过程中的一些重大事项是否经过会议研究，在会议研究过程中是否充分发扬了民主和坚持了民主集中制原则及各个参加会议人员的发言态度，实施情况是否与会议研究决定的相符，以发现疑点和问题，分析有无可能存在受贿行为。

5.审查货币资金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管的未入账抵作现金的单据如借条、白条子，看有无外借大额资金借条或白条子抵库等情况；对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，看有无将单位银行账号借给其他单位或个人使用等情况；对发现的疑点或问题，分析有无可能存在受贿行为。

6.盘点固定资产。对固定资产进行盘点，看账实是否相符，核实有无将单位的固定资产无偿地借给或低价地租给其他单位或个人使用的情况，如有，分析有无可能存在受贿行为。

7.追查重大经济活动。对被查单位的对外投资、接受外来投资、大项基建工程建设、购置大宗固定资产等重大经济活动情况进行追踪调查了解，看有无不正常的情况，如有，分析有无可能存在受贿行为。

8.比较分析情况。对被查单位检查期间的主要原材料进货渠道及进货价格、产品销售渠道及销售价格、部分经营业务对外或对内承包的应上交收入等情况分别与相应的上期情况、市场行情等进行比较分析，看有无不正常的情况，如有，分析有无可能存在受贿行为。

9.深入群众中了解。深入到群众中去，找一些比较熟悉情况，作风正派，敢说实话的人，特别是共产党员、老同志了解情况，是发现受贿线索的一种有效方法。在了解时，要善于做好被了解人的思想工作，引导其主动、如实地反映情况。

10.发动群众举报。虽然受贿具有隐蔽性的特点，不容易被发现，但是，若要人不知，除非己莫为，群众的眼睛是雪亮的，觉悟也是高的。为此，要采取措施如实行有奖举报、专项举报等广泛发动群众踊跃举报，以便发现受贿线索。

（作者单位：铜鼓县国有资产监督管理委员会）