加强高校科研经费财务管理的探讨

2014-08-26王漪李扬

会计之友 2014年22期

王漪　李扬

【摘要】近年来，我国高校科研经费总量呈现井喷式增长，但科研经费管理的粗放与之极不匹配。目前频繁出现的科研经费使用中的违法违纪问题已在社会上产生很大的负面影响，因此加强科研经费管理已成为全社会广泛关注的热点问题。文章针对高校科研经费使用中的问题，从高校财务管理的角度进行探讨，进而提出加强科研经费管理的新思路。

【关键词】高校；科研经费；财务管理

中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0103-03

一、加强我国高校科研经费财务管理的迫切性

近年来，我国高校科研经费总量呈现井喷式持续增长，很多高校提出走科研兴校之路。然而，随着高校科研经费总量的急剧增长，科研经费管理的粗放的问题日益突显，频繁出现的科研经费使用中的违法违纪问题给国家造成损失，也在社会上给高校造成负面影响，因此加强高校科研经费管理已成为亟待解决的高校财务管理重要问题。

2011年12月教育部下发了《关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策加强高校科研经费管理的通知》（教财〔2011〕12号），旨在规范科研经费使用及转拨管理，提出科研经费管理制度建设等要求。2012年12月，教育部再次下发《关于进一步规范高校科研行为的意见》（教监〔2012〕6号），提出要建立健全高校科研管理机制，依法严惩套取、滥用、中饱私囊等违法违纪行为。2013年3月21日教育部办公厅发布《关于在部署院校开展科研经费管理自查自纠工作的通知》（教财厅函〔2013〕12号）。该文件对高校建立健全科研经费管理体制和运行机制，提升科研经费管理水平具有重要意义。

二、当前高校科研经费财务管理存在的主要问题分析

近年来，高校科研经费财务管理的普遍弱化问题已引起社会各方面的高度重视，把脉问诊，找准存在问题的深层次原因，深入剖析，寻求积极解决路径，这是当前和今后高校科研经费管理的根本着力点。

（一）分散式管理导致管理弱化

长期以来，高校对科研经费实行分散式管理，科研项目管理部门与科研经费管理部门各自为政，这种分散式管理必然导致科研经费管理的弱化。按分工及职责，科研部门负责项目申报及日常管理、绩效评价等工作，财务部门负责项目日常资金管理、会计核算等工作，但实际工作中须交叉配合共同负责的地带却成为了管理的盲点。财务人员在繁忙的日常财务管理中，过于依靠科研部门管理，加之对科研项目的科学性不了解，导致财务管理越来越弱化。科研部门认为，科研项目申报不易，要多鼓励，不易管得太紧。项目主持人更认为自己对经费享有当然的支配权，财务人员的管理就是服务。分散式管理导致管理弱化，而支出管理的失控，必然产生严重的违法违纪问题。

（二）预算管理机制不完善，制度约束力弱化

预算管理是高校各类经费管理的核心所在。科研经费的预算管理对科研经费全程管理能起到决定性的作用。但高校科研经费预算管理机制不完善，导致各类管理制度约束力弱化。首先是科研项目预算的编制一般是项目负责人向科研管理部门报草案，科研管理部门既不懂财务也不一定懂科研项目，因此对项目负责人上报的预算审核意见基本同意，财务部门也只有认可科研部门的预算批复。最终造成预算不能全面真实地反映项目成本，科研项目预算执行中的随意性使得科研人员把预算管理抛在一边，等科研项目结题验收时再做调整应对，导致科研部门和财务部门都无法保证经费支出的合理性和科学性。如此一来，各类管理制度约束力严重弱化，直接造成科研经费管理制度形同虚设。

（三）科研设备等固定资产购置随意，管理不善

目前，高校科研经费对大型专用设备的购置往往是项目负责人说了算，学校层面缺少可行性论证，造成科研经费购置的资产闲置浪费现象屡见不鲜。长期以来，绝大多数学校对项目主持人的设备购置要求，最多是走个程序，然后一路绿灯，财务、审计监督严重缺失，导致购置的科研设备出现大量闲置浪费和流失。高校无形资产长期以来未得到应有重视，科研积累的大量专利、非专利技术、版权、软件等自创无形资产都缺乏有效的监管，也未能形成有效路径进入市场转化，造成的流失浪费难以估算。

（四）科研成本核算体系不完善，使得科研成本分析评价失去意义

高校科研项目绩效考核评价的核心是科研项目成本的分析评价。国家科技部联合相关部委发布的文件，将科研课题费定义为：课题研究产生的全部直接和间接费用。近年来，高校科研成本研究也成为热点，直接费用容易量化，核算相对简单，而间接费用构成复杂，难以量化，核算困难。高校的科研活动与教学有着密切的关联，学校的实验设备、场地设施、实验耗材、水电等公用能耗均为教学科研共享的，项目负责人一方面很难区分应分摊到项目列支的摊销费用，另一方面也认为“肉烂在锅里”，没必要分这么细，而科研管理部门和财务部门也没更好的办法确定费用分摊机制，最终使得科研项目成本核算不完全，不能真实完整地反映科研项目的成本归集，导致科研成本分析评价信息失去现实意义。

（五）科研项目结题与经费结余相背离，后续监管缺失

高校科研经费管理、使用的失控，导致科研项目结题与经费结余相背离。一方面项目负责人科研项目决算不及时，另一方面项目负责人结题不结账，从而产生很多项目已结题但项目结余经费仍然长期使用的现象。科研项目结题后结余经费管理的使用监管缺失，科研管理部门和财务、审计都无从管理，课题负责人的后续支出更是五花八门，还有些课题负责人将剩余经费长期挂在账上随意支取，已变性为项目负责人的账内“小金库”，后续监管严重缺失。

三、新形势下高校科研经费的财务管理的新思路

（一）理顺流程、规范管理

在高校科研经费管理体系中，财务管理部门应处于中心地位，由财务部门牵头协调，逐步理顺与科研、资产管理、审计等部门密切配合的业务处理流程，使规范管理成为常态。endprint

1.财务部门。财务部门提供预算管理先导的财务管理服务，实行项目资金专户管理制，与项目负责人要加强沟通，确保项目资金确认到项目负责人；预算管理和执行方面，合理编制科研经费预算，指导科研人员执行预算，项目结题由财务提供真实报账数据，并对项目成本效益进行分析；财务报销时审核支出的规范性、合规性，对无预算、超预算的支出不得列支；对国有资产购置、验收手续和签批流程等应与资产管理部门协同管理；按财务核算要求进行科研项目的直接和间接成本核算，尽可能是完全成本归集，真实、完整地反映科研项目最终成本。

2.资产管理等部门。应加强国有资产的监督控制，联合设备采购部门从全校层面出台大额设备采购政府采购制度，对大型设备采购须组织学校层面的专家论证，还要履行审批和备案程序，校级资产管理信息平台要对科研资产购置信息予以公示，加大监督范围。

3.科研管理部门。主要负责科研项目组织申报、合同的审批与备案等常规工作；项目实行过程中要对科研项目进行管理和监督，协助项目负责人做好项目结题工作；健全项目经费剩余管理和监督制度。

4.学校内部审计部门要把握学校科研经费的实时动态，监督结题项目的预算编制和执行情况，完成结题审计。

具体业务处理流程图如图1。

（二）科学制定科研经费的预、决算制度

1.制定科学的科研经费预算管理制度

科研经费预算管理是集预算编制、预算审核、预算执行、预算控制、预算考核为一体的科学管理体制。从现状看，预算编制的问题较多，主要是项目负责人预算意识不强，预算成了估算，失去规范性和科学性。预算编制过程中，财务部门应帮助科研负责人加深对科研经费科目的理解，项目的支出标准及支出结构比例要明晰，预算编制的科学性、合规性是维护预算执行刚性的必要前提条件。其次，在预算执行过程中，财务人员要定期告知科研人员预算执行进度、支出等情况，有条件的要为科研负责人提供网络实时科研经费查询。科研负责人也要学习相关财经制度，在实际报销中理解支持配合财务人员的工作。科研负责人如因特殊原因须要预算调整，应先书面向科研项目管理部门及财务部门提出预算调整申请，得到审核同意调整后方可执行，科研负责人不得擅自调整、变更预算，更不得扩大科研经费开支范围和支出标准。

2.完善科研经费决算管理制度

高校科研项目完成周期一般为3～5年，由于前期预算编制不到位，预算执行控制力弱化，编制科研经费决算成了难以解决的问题。科研经费决算报表编制一般都是由项目负责人自行填报，填报的随意性造成报表数据与财务账面数据产生较大差异。还有少数科研人员日常支出随意，到决算时擅自调整、美化支出结构，造成虚假决算报表与实际支出账面两张皮的现象。因此要加强科研项目决算的审计工作，财务决算报表的编制及上报需经学校财务人员审核签章，确保账实相符，而经财务负责人签字确认后的决算报表仍需由校内审计签审后方可生效。

（三）由静态管理向动态管理转变，建立科研项目经费网络管理信息平台

高校应尽快建立科研项目经费网络管理信息平台，科研经费管理应由静态管理向动态管理转变。高校依托网络可以对科研经费实现动态化管理与监督。首先是科研部门将科研课题名称、经费来源、研究期限及预算方案等信息录至课题负责人名下，财务部门将到账的每笔收入、发生的各类支出明细也录入课题负责人名下，此时课题负责人只需通过密码认证即可查询到自己名下科研经费的各种信息，为加强管理提供依据。各职能部门也可以通过信息平台及时了解真实完整信息，从而形成部门之间相互协调、相互依托，管理变得更为高效透明。如：科研管理部门可实时监督管理；审计人员可全过程跟踪监督审计，实现科研经费由事后监督审计向事中监督审计的转变；财务部门更是服务与管理并重，提高了工作效率。

（四）构建科研项目成本核算体系

1.科目设置要规范。首先要设置科研收入、科研成本、管理费用、财务费用、科研结余等一级会计科目，反映收入、成本及结余情况。然后对科研收入、管理费用、财务费用、科研结余等设立二级明细科目，进行二级明细核算。对科研成本除设直接成本、间接成本二级明细科目核算，还要分类进行三级明细科目核算。科研管理部门与财务部门要认真研究制定科研项目支出管理各项规定，制定合理的支出范围和标准。

2.完善成本核算制度。鉴于高校科研项目成本核算的混乱现状，《高等学校财务制度》（2013年1月1日起实施）对高校科研经费成本范围、成本项目、成本计算方法等方面作了明确规定。当前高校亟待解决的是完善成本核算制度，严格按权责发生制的原则进行完全成本归集，尤其是要将间接成本合理分摊到各个科研项目成本中去，真实还原科研项目成本。

（五）加大科研项目绩效考评与审计力度

1.加强中期结题评估、严格结题绩效评估

高校科研项目中期结题评估工作历来不受重视，追究原因既有科研管理部门的失责，也跟评估指标设计不科学有关，长期以来项目中期检查评估的关注点为研究计划进展情况、有无阶段性研究成果等方面，对项目预算执行与控制是否合规、支出结构是否合理等方面内容均没有涉及，因此无法全面反映项目中期情况，影响了检查评估效果。科研项目中期检查评估应把预算支出的执行与控制也作为中期结题评估的重要内容之一，对检查中发现的问题要督促项目负责人立即整改。

2.加强审计监督，促进高校科研项目经费管理水平的提高

目前高校科研项目经费审计主要有：一是高校内审对科研项目经费的收入、支出等情况进行审计。二是委托中介机构审计。对于50万元以上科技厅重大项目及其他厅局要求外审的项目，一般采用委托中介机构审计的方式。三是相关部门联签，对于其他类型的科研项目，由科技处、计划财务处、审计处等部门按照科研项目经费管理的相关规定，对其经费财务决算报告进行审签。高校内审部门应根据国家相关规定，结合学校实际，制定学校科研经费审计制度，审计制度应明确规定各类科研项目经费审计采用的不同审计方式，要明确规定审计的主要内容及审计要求，从而让被审计人加强自律并自觉接受审计监督。加强高校科研经费的审计，有利于高校科研经费管理的制度建设，能有效促进学校科技部门、财务部门、审计部门等相关部门分工协作，明确责任，各司其职，齐抓共管，促进学校科研经费管理水平的不断提高。

【参考文献】

[1] 孙守宇.高校科研经费管理问题探析及对策研究[J].教育财会研究，2010（3）.

[2] 袁素琴.谈加强高校科研财务管理[J].财会月刊，2012（1）.

[3] 刘红锦，李国锋，朱述钧.浅谈科研项目经费管理中的“预算报账制”[J].农业科技管理，2005（5）.