浅谈建筑企业建造合同收入的核算

黑龙江 满莉

建筑企业的主营业务收入主要是指建造合同收入。建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所说的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。

一、建造合同的特征

1.先有买方后有标底，建造资产的造价在签订合同时已经确定；

2.资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年；

3.所建造的资产体积庞大，造价高；

4.建造合同一般为不可取消的合同。

二、建造合同的类型

建造合同按照合同价款确定方法的不同可分为固定造价合同和成本加成合同两类。

1.固定造价合同

固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签定一项建造写字楼的合同，合同规定建造写字楼的总造价为1500万元，该合同即为固定造价合同。

2.成本加成合同

成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：某施工企业与建造商签定一项建造办公楼的合同，合同中规定合同总价款以建设该办公楼的实际成本加上实际成本的2%计取。该合同即为成本加成合同。

三、建造合同收入的构成

建造合同收入包括两部分，即合同中规定的初始收入及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

1.初始收入

初始收入是指承包商与建设单位双方签订的建造合同的总金额，它是构成工程合同收入的基本内容。

2.因合同的变更、索赔、奖励等形成的收入

因合同的变更、索赔、奖励等形成的收入是指承包商与建设单位双方在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入，该收入数额在双方签订的合同金额之外，施工单位不能随意确认该项收入，而必须经过建设单位和监理单位的签证同意后，才能作为建造合同收入。

（1）合同变更。所谓合同变更是指建设单位为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更收入应在同时满足下列条件下才能构成合同收入：①建设单位能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠计量。

（2）索赔款收入。所谓索赔款是指因建设单位或第三方的原因造成的，由建造承包商向建设单位或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款收入应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠计量。

（3）奖励收入。奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

四、建造合同收入的核算

1.建造合同收入的确认

建筑企业在确认建造合同收入时，首先应判断建造合同的结果能否可靠估计，如果建造合同的结果能够可靠估计时，企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和合同费用的方法。其确认步骤为：首先确定建造合同的完工程度，然后根据完工程度确认合同收入和费用。完工进度的确认方法有三种：

（1）投入衡量法。即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。该方法是确定合同完工进度较常用的方法，其计算公式如下：

合同完工进度=（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）×100%

公式中的“合同预计总成本”是根据累计实际发生的合同成本和预计完成合同尚需发生的成本计算确定的，因此，各年确定的“合同预计总成本”不一定相同。

（2）产出衡量法。即按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。其计算公式如下：

合同完工进度=（已经完成的合同工作量/合同预计总工作量）×100%

该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如土石方工程、砌筑工程、道路工程等。

（3）实地测量法。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时，通过施工现场专业技术人员进行现场科学测定，所采用的一种技术测量方法。

2.根据完工进度确认合同收入与合同费用的方法

在确认建造合同的完工进度后企业应根据完工进度确认各期的合同收入和合同费用。计算方法如下：

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计确认的合同收入

当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计期间累计确认的合同毛利

当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备

当建造合同的结果不能够可靠估计，合同收入与合同费用的确认应区别不同的情况处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。

3.建造合同收入的核算方法

建筑企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“工程施工——毛利”等账户，用以核算和监督建造合同收入和建造合同成本的结转情况。

（1）“主营业务收入”账户。核算施工企业当期确认的建造合同收入。该账户属于损益类账户，贷方登记企业当期确认的建造合同收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的建造合同收入，结转后本账户应无余额。

（2）“主营业务成本”账户。核算企业当期确认的建造合同费用。该账户属于损益类账户，借方登记企业当期确认的合同费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的建造合同费用，结转后本账户应无余额。

（3）“营业税金及附加”账户。核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。该账户属于损益类账户，借方登记月份终了按规定应由营业收入负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加，结转后本账户无余额。

（4）“工程施工——毛利”账户。核算企业当期确认的合同毛利或损失。借方登记确认的毛利，贷方登记确认的损失，期末借方余额反映累计确认的毛利，期末贷方余额反映累计确认的亏损，工程竣工后，本账户和“工程施工——合同成本”账户一起与“工程结算”账户对冲结平。