价值链会计在成本管理中的应用研究①

沈阳工学院 郑新娜

1 价值链会计的应用背景

随着知识经济、网络经济的飞速发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了巨大的变化。差异化竞争成为现代企业的最基本竞争战略，由此产生新的竞争模式。差异化竞争策略起先在营销方面产生了作用，使企业的营销理念发生了变化。营销理念中强调服务和产品的个性化，着重客户的满意率，并进行渠道协同。企业竞争策略和营销理念的变化必将引起企业管理的变化，而会计管理是企业管理的重要内容，因此有必要对价值链上的会计问题进行研究。价值链会计是个新兴的会计领域，是建立在价值链管理理论上的一门基础学科。2003年，阎达五教授提出了价值链会计的相关理论和概念框架，明确了价值链会计是会计管理和价值链管理活动理论，价值链会计理论是一种崭新的会计模式，价值链会计的定义是以价值增加为目的，对以战略合作为表现形式的价值链加以预测、追踪、核算、控制、评价的一种管理活动[1]。

2 价值链会计在成本管理中应用的可行性和优越性

2.1 价值链会计在成本管理中应用的可行性

2.1.1 计算机技术的发展

(1)网络信息技术。它是通信技术与信息技术融合的产物，它的最大贡献是实现了信息资源共享。它把分布在不同地理位置上的计算机系统，通过通信线路和通信设备连接起来，在网络协议和网络软件的支持下进行数据传输，使价值链会计超越过时间和空间的间隔，达到实时的、高效的会计管理。(2)数据库及多媒体技术。自产生数据库技术应用以后，由于计算机技术的飞速发展和信息处理技术的迫切需求，数据库技术慢慢成为了主流的技术，为价值链会计软件的开发和应用提供了基本保障。多媒体技术的发展为价值链会计的发展与应用起到了较大的推动作用。多媒体技术还拉近了计算机和人之间的距离，为普及信息管理、推动企业的信息化做出了很大的贡献[2]。(3)电子数据交换(EDI)技术。它是银行、运输、保险、工业等领域处理经济、贸易文件的技术。电子数据交换技术通过计算机和通信网络的有机结合，一方面简化了工作流程，提高了企业业务处理速度与能力，为价值链会计营造了良好的使用环境；另一方面，它能够节约会计成本，降低了人员录入数据所产生的误差，实现了信息的科学集成，为价值链会计的使用提供必要的技术支持。

2.1.2 计算机管理软件的发展

随着计算机管理软件的日趋成熟，价值链会计软件的设计与开发迅猛发展。国内比较知名的管理软件如MRPII、ERP等软件由产生至成熟，这些软件可以帮助企业管理人员解决不同类型企业中存在的问题。ERP软件侧重于企业管理中事前控制的能力，把运输、制造、设计、销售、工作环境、仓储和决策支持、人力资源等方面业务看成一个可事先控制的、动态的整体。

2.2 成本管理中应用价值链会计的优越性

(1)更好地适应经济环境。人们对企业的日常经营方法的实施、经营目标的定位、企业性质的认识、甚至包括选择经营模式都进一步提升了认识；企业的经营模式正在向集团化、外向型、多元化的方向发展；典型的经营方法实现了战术管理和策略管理、价值链管理和供应链管理、信息虚拟管理和实体资源管理相结合的管理模式，人们把注意力转向了价值及其传播载体的活动上，将管理目标定位在价值链和业务链的每个环节的价值增值上。

(2)弥补当今会计模式的不足。上个世纪哈佛大学卡普兰教授提出管理会计具有的相关性已经消失，传统管理会计不能适应最新的管理理念与制造环境。而且，在当今的时代企业竞争比较激烈，企业现有产品销售寿命周期逐渐缩短，部分规模较大企业率先实行“适时制造方式”，真正实现零存货，在这种管理环境下，在传统管理会计理论中的“最佳生产量”、“经济订货量”等概念已经没有任何应用价值。因此，对现行的会计模式进行改革已不具任何实际的意义。那么，价值链会计的应用与推广是最佳选择[3]。

3 价值链会计在成本管理中应用的障碍

3.1 管理者对价值链会计的片面认识

作为新兴的研究领域，企业对价值链会计的认知甚少。企业如果要将价值链会计应用到实践中，不仅要花费大量精力来理解、还要接受价值链会计的思想，更需要各企业在没有实践经验可供参考的情况下自己探索实践过程，这样具有较大风险。所以企业对价值链会计的应用在选择上会比较谨慎，在现阶段企业选择实施面临的困难较大。

3.2 企业自身应用条件不达标

目前我国部分企业的管理状况是：供给、生产、销售系统各自比较孤立，没有形成相关业务的“价值链”，如果企业信息化管理手段与水平比较落后，不能及时获取和利用最新流行的信息化技术手段，必然会造成企业业务信息不全、信息管理混乱、信息传播出错、延误。所以企业在成本管理业务中应用价值链会计时，需要对自身条件做好充足的准备。

3.3 成本管理意识的落后

由于长期受计划经济体制的制约，我国多数企业缺乏成本管理意识和降低成本的主动性，积极性差，致使成本管理意识落后。企业成本管理的目标是尽可能地降低成本、减少支出，然而目前企业经常为了减少支出，孤立降低成本，并且降低成本的办法也主要依靠节约，较少以价值链的角度来降低成本，难以适应当今日竞争益激烈的市场经济环境。成本管理意识是推动成本管理的基础，不具有成本管理和价值链管理经验与意识的企业还不能应用价值链会计。

3.4 复合型人才的缺乏

在成本管理中，应用价值链会计对操作人员及管理人员提出了一定的要求，能够熟练使用电脑，撑握管理软件操作方法和基本的网络知识，而企业的专业管理人员更要先树立起成本管理意识，以便对大量而复杂的信息做出合理、正确的判断。专业人才的缺乏是价值链会计应用于成本管理中的一个十分突出并急需解决的问题。

3.5 安全方面问题

应用于成本管理中的价值链会计主要是使用计算机相关技术，并依托在互联网上，因而存在着比较大的风险[4]。主要表现在：(1)系统故障方面的风险。由于会计信息化下进行数据更改的无痕性，不容易发现存在的问题。系统故障风险包括系统开发和设计风险：一是系统开发中技术不成熟或技术人员对会计的知识了解不深入等；二是系统运行风险，即计算机硬件的毁坏、丢失以及软件运行中的风险等。(2)人为破坏造成的风险。有意破坏硬件系统的有可能是内部操作人员，也可能是来自于系统外部。他们出于各种目的有意破坏硬件设施，窃取会计数据备份的硬盘，通过网络散播病毒、破坏程序等，既破损了计算机硬件系统，又造成了企业资金财产的损失。(3)资源管理混乱造成的风险。计算机用户随意下载安装盗版软件，随意对计算机进行安装、重做操作系统等；另外，计算机硬件使用的相关制度没有制定或执行不彻底，信息管理部门不能及时、准确掌握计算机硬件投用、报废、变更信息等，对网络信息的安全造成了很大威胁。(4)网络安全隐患造成的风险。企业虽然会在网络的每个出口安装防火墙，但病毒总是在防病毒准备前诞生，因为防范不力，导致了计算机受到感染。企业对用户计算机权限过大，是网络安全存在的另一个隐患。

4 价值链会计在成本管理中应用障碍的解决对策

4.1 加强相关理论研究

企业应注重价值链会计相关理论研究，并更新已有的管理方法，强调以用户或顾客为核心的企业经营理念，树立多方兄弟企业共赢的发展意识，不断修改、优化、重整管理制度和工作规范，更新管理观念，提高管理水平。同时转变传统管理模式，达到信息化和价值化。实行以企业价值为核心的企业管理理念，使企业可持续发展并获得最大的利润。

4.2 重组业务流程

为了使企业自身条件满足实施价值链会计的基本要求，企业需要准确认定企业所具有的核心资源与重要伙伴，合理对竞争伙伴、合作伙伴进行分类。优中选优，挑选有利于企业的供应商和用户，构建长久、健康发展的战略合作伙伴，形成良性的价值链[5]。

(1)重新构建企业业务的价值链。改进企业的业务处理流程，为应用价值链会计做好业务流程设计，使企业各个环节之间既相互分开又相互联系，达到企业中物流、资金流、信息流能够自组织、自适应、合理运行，使企业供给、生产、销售系统形成“价值链”。

(2)重新构建上下游价值链。由于企业受限于自身的经济、技术和人力方面的资源，如果要短期达到推广企业业务的目的，必需拥有高效率、高质量的上下游价值链。当技术密集型企业在上下游企业中所占成本的比重较大时，其对企业的影响就会更加明显。如果企业没有开拓良好的上下游价值链或没有上下游价值链，那么企业需要及时建立或重组上下游价值链，企业就会获得发展的新动力并取得竞争优势。

(3)重新设计会计流程。在会计流程中加入实时控制理念，综合考虑企业管理、会计及业务三个流程，并将流程的信息化服务与技术引入到企业经营、管理过程中，确保信息的采集广泛性、加工高效性和实用性、数据的完整性和实时性，优化会计控制模式，引入实时控制方法，充分发挥企业会计实时控制的力度和质量，以确保实现企业价值增值最大化的目标。

4.3 提高职工管理意识

加强企业各级管理人员的成本管理意识，培养企业员工的成本管理素质，提高成本管理意识，积极学习和应用在市场经济体制下基于价值链的成本管理理念。将群众管理和专业管理结合到一起，调动全体职工降低成本的积极性和主动性，使成本管理成为一项全体员工的工作。

4.4 培养复合型人才

建立起完善的企业内部人才培养机制，并系统地制订复合型人才培训计划，让不同领域的专业人才在不同岗位上得到提升和锻炼，发挥其正能量和综合效能；调整部门的年龄构成，或对职工出现不能适应工作的情况给予调动岗位，或合并一些业务部门，让职工进行适当流动，为人才的引进、成长和发展提供广阔的空间。

4.5 应用信息技术为价值链会计实施的安全提供保障

首先，技术管理保障。在建立价值链会计信息时，应该从管理和技术上考虑安全措施。加强服务器、硬盘的维护与管理，防止重要信息的损坏、泄露或遗失。制订系统使用的安全管理制度，做好人员相关业务培训，为突发事件做好应急预案等[6]。

其次，网络安全保障。(1)网络会计信息的安全控制。会计信息安全控制是通过信息存取会计数据和安全技术加密来达到的。目前，在网络会计系统中，可采用对称加密与非对称加密两种加密方法，并要合理、充分利用它们的优点、规避缺点。(2)系统软件的安全控制。在系统应用中要严格限定系统相关软件的安装、修改和删除，设置文件属性为只读或隐藏属性，或者利用硬盘加密软件对计算机中各个共享文件夹进行加密等安全方式，避免数据库中会计数据被恶意删除或破坏。(3)防范会计系统非法入侵的安全控制。为了较好地禁止非授权用户对会计系统进行入侵或破坏，通常采用防火墙技术和入侵检测技术。这样才能更好地保障价值链会计在成本管理中的实施，为企业的成本管理提供物质保障。

[1]杨怀宏.价值链会计理论框架探析[J].财会通讯,2009(21).

[2]张守双.谈价值链会计对传统会计的影响[J].中国新技术新产品精选,2009(02).

[3]王威然,桂兰.对构建价值链会计的思考[J].湖湘论坛,2009,22(02).

[4]张丽娟.信息技术环境下的价值链会计假设探索[J].中国管理信息化(会计版),2010(01).

[5]王波,峰秀.价值链会计实务研究[J].会计之友,2008(02).

[6]任海英.试论网络经济时代基于价值理论的会计假设创新[J].会计之友,2007(6).