高等教育成本的核算

王连生

【摘 要】本文从新形势下我国高等教育为什么要进行成本核算入手，分析了在进行高等教育成本核算时应该遵循的原则，最后以实例方式探讨了高等教育成本核算的具体方法。

【关键词】高等教育成本；必要性；核算原则；核算方法

随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，经济发展速度的加快，在经济建设中对劳动者整体素质的要求越来越高，而培养高素质人才的主要手段是高等教育。我国从1999年开始，高等教育进入快速发展阶段。而在此之前的 1997 年开始进行的高等教育收费制度改革中，高等教育开始从免费向收取学费过渡。通过这一改革，使高校的教育经费来源渠道极大地拓宽了，促使了我国高等教育规模的大规模扩张。

但是，经过几年的迅速发展，高等教育收费制度也暴露出了很多问题。主要表现在：一是学费标准增长过快，使得很多家庭不堪重负，特别是把很多品学兼优的贫困学生阻挡在大学的校门之外。全国学生资助管理中心曾对部分高校的学生进行了一次“对当前高校学费标准看法”的调查。结果显示：大部分学生认为高校收取一定的学费是应该的，有利于大学教育质量的提高，便于维护教育的公正性。但对于目前的学费标准，认为过高的占91%，有8%的同学认为收费合理，只有1%的同学认为收费偏低。二是在高等教育的投入中政府财政力度不足，而且增长缓慢，高等教育作为一个准公共产品政府没有负担起相应的责任。

一、进行高等教育成本核算的必要性

随着我国高校的办学规模的扩大，高校的财务信息处理量也显著增加，高校传统的“报账式”会计核算已经不能满足高校会计信息处理的需要。财政拨款不再是办学经费的唯一来源，大部分经费要靠学费收入来解决，一部分靠财政拨款，甚至由社会投资来解决资金问题，所以高等教育成本的核算问题成为学者们探讨的热点问题。

高校适用的是事业单位会计制度，进行教育成本的核算不像企业会计有明确的计算方法和程序。收付实现制是高校现行的会计核算基础，在会计科目的设置和使用上与财政部门年终决算、预算支出科目基本一致，以便准确及时地反映国家预决算中教育经费支出的情况，这就要求高校的会计工作应该全面、完整、正确地反映财务收支状况，对教育费用进行正确的归集、分配，再加上正常运行中资金困难，使高校教育成本核算成为必然。

1.是当前高等学校事业发展的客观必然

我国高等教育正处在从公益化阶段向产业化阶段逐步过渡。高等教育是以从事教学和科研活动为主的事业单位，它的投入是为培养学生成才所必需耗费的各种人、财、物资源，它生产出的产品是学生，并通过学生就业为社会创造财富来体现其价值。高校的主要任务虽然是不断提高教学质量、提高学生素质、扩大就业率，但同时也不能忽视成本管理和教育资源配置。只有重视高等教育成本的核算问题，才能提高资金使用效益，以最少的教育资源投入，培养出更多、更优秀的人才

2.有利于解决现实工作中存在的问题，为制定收费政策提供科学依据

在教育生产活动中只有补偿了耗费的经济资源， 正常的教育再生产活动才能得以继续。高校要想使消耗的教育资源得到合理补偿，就需要准确记录教育耗费，就需要进行科学的成本核算。在三部委1996年颁布的〈〈高等学校收费管理暂行办法〉〉中规定： 高等教育属于非义务教育阶段，应当向学生收取学费，并根据年生均教育培养成本的一定比例来确定学费标准。国家教育资金不能随意投放，高校收费也需要一个透明度，此时教育成本的核算就可以提供标准和依据。

3.是加强学校内部管理，减少浪费，提高资源利用效率的必要手段

我国目前的高等教育经费存在着一方面严重短缺，另一方面浪费严重的矛盾。《2012年全国教育事业发展统计公报》中显示：当年末全国普通高校教职工225.44万人，其中专任教师144.03万人，占64%，行政后勤等人员占到总人数36%，比《高等学校教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员占总人数的12%～15%的标准要高出很多。人员超编必然带来人员经费和公用经费的大幅提高。这就表明一些高校忽视了内部管理，造成了很大的资源浪费。为了发现管理上的漏洞，提高高校内部管理水平，提高高校教育资源利用率，进行教育成本核算是十分必要的。

4.有利于节约型校园的创建、确保高等教育的可持续发展，

建设节约型校园可以有效防止教育资源的流失，符合社会可持续发展的战略。节约型校园的建设，需要构建一个长效机制，而只有建设好成本控制体系才能形成一个长效机制。只有加强成本核算，才能有效阻止国有资产的流失，才能从根本上减少铺张浪费现象的出现。

二、进行高等教育成本核算时应遵循的原则

1.权责发生制原则

我国《高等学校会计制度》中规定，高等学校会计核算基础是收付实现制。但是，相比于收付实现制，权责发生制更适合目前高校进行教育成本核算。因为权责发生制能够更加准确地反映每个会计期间真实的财务状况和经营成果，能如实反映高校在教育经济活动中的權利和责任，便于划分职责和业绩考核。随着高校“经营”观念的逐步深入，所以权责发生制的运用成为一种趋势。

2.相关性原则

凡与高等教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。

3.划分收益性支出和资本性支出原则

收益性支出通常形成费用，资本性支出通常是为取得长期性资产而发生的支出，不能直接计入当期费用。要准确地核算教育成本，就必须划分清收益性支出和资本性支出。

三、高等教育成本的核算

1.高等教育成本构成

（1）教学费用。指在教学过程中所发生的各种费用支出，包括教师薪酬、教室使用费、教学运行费用、科研支出等。

（2）学生相关费用。指直接用于学生的奖助学金、生活困难补助、医疗保险、学生活动费等。

（3）固定资产折旧费。指教学及行政管理用的各类固定资产按规定的方法提取的年折旧费。

（4）行政管理费用。包括行政管理人员薪酬、公用经费、行政业务费等。

（5）服务费用。包括教学辅助服务费用、建筑维修维护费用、后勤服务费用三大类。

（6）其他费用。指上述成本项目中未包括的费用及与教学有关，但不能直接计入教育成本的费用，比如利息支出。

2.高等教育成本的核算

综上所述， 高等教育成本包括的内容很多， 若逐项细化计算，工作量很大，还容易造成数据不准。因此， 我们进行简化，合并成本1+成本4+成本5=消耗性支出，這样，高等教育成本=消耗性支出+学生相关费用+固定资产折旧费+其他费用。

1.以河南某高校为例，根据该校2012年度财务决算报告计算高等教育成本：

（1）2012年学校消耗性支出为 248，634，134.50元 （不包含基本建设）。

（2）2012年学校用于学生相关费用的支出为 29，606，814.40元；

（3）高校作为事业单位， 采用收付实现制作为会计记账基础，在固定资产的管理过程中， 其价值是不计提折旧的。2013年1月1日开始实施的《高等学校财务制度》中第一次提出要采用年限平均法或工作量法计提折旧。因此， 我们在核算高校办学成本时， 借鉴了企业同类固定资产折旧标准， 同时兼顾高校使用的实际情况，对企业折旧标准进行适当的修正， 采用确定一个年综合折旧率7.5%的办法，以反映固定资产在高校办学成本中所占的比例和份额。

2012年该校固定资产余额为802，811，783.39元，乘以年综合折旧率7.5%，得出当年应计提的折旧为60，210，883.75元。

（4）利息支出39，271，980.97元。

综合以上资料得出，该高校2012年办学总成本为248，634，13 4.50+29，606，814.40+60，210，883.75+39，271，980.97=377，723，813.62元

2.高等教育成本的核算

办学总成本计算出来以后，除以学生人数就是学生人均培养成本。

2012年该学校学生培养成本为：办学总成本 /学生折合数=377，723，813.62/21417=17637（元/生.年）。按照个人负担培养成本比例不超过 25%的国际公认值， 个人缴费最高标准为： 4409元/生.年（17637乘以25%）。显然，这与该校年普通专业3400-3700元的实际收费标准相比尚有一定空间。

参考文献：

[1]招雁鸿.浅议高校教育成本的分析与计量[J].会计之友，2008（5）

[2]徐洪民， 高校办学成本核算及其分担与控制初探[J].高教探索，2006（4）

[3]肖宏伟.高等教育成本分担机制研究[D].西安科技大学硕士学位论文， 2006