浅谈拟上市企业预算管理中存在的问题及改善对策

陈艺君

【摘 要】全面预算管理是企业在战略目标指导下，对未来经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，帮助管理者最大限度地实现战略目标的系统管理方法。随着我国资本市场的不断发展完善，对于企业内部的经营管理水平也需要不断提高，很多拟上市企业认识到预算管理对于企业的重要性并已付诸于实践，但是实际效果却并不尽理想。如何做好预算管理成为拟上市企业的重要工作之一。本文试从上市公司预算管理的要求出发，分析拟上企业预算管理过程中出现的一些问题，提出了相应的解决对策。

【关键词】拟上市企业；预算管理；文化；制度；规范化

一、对于上市公司预算管理的有关要求

2006年上海证券交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，对上市公司内控制度和风险管理制度出台了重要规定。同年，深圳证券交易所《上市公司内部控制指引》发布，规定深市主板上市公司要建立完备的内部控制制度。概括来讲，对上市公司预算管理的规范主要有以下几个方面：

1.形成良好的预算管理文化

在现代公司管理中，国内外上市公司无一例外地将预算管理作为公司正常运转的框架，根据不同类型和自身的特点和责任，从上到下从内到外关注预算管理的全过程，帮助上市公司形成良好的、全员的预算管理文化，以达到预算管理促使公司价值增长的根本性目标。

2.系统的全面预算制度和组织架构

预算目标的实现必须建立在严格的制度和完善的组织架构基础上。为了全面提高企业整体经济效益，必须建立严格的全面预算制度，明确目标、体系、层次和编制、执行、考核等方法。预算组织架构应由全面预算决策机构、预算管理组织和预算执行单位三个层面组成，自上而下包括负责预算编制、审定、协调、调整、执行和反馈等公司全部组织机构和人员，三个层次之间保持一种相互协调和配合的关系。

3.全面的预算管理报表体系以及财务信息披露

上市公司预算所涵盖的范围更加广泛，信息更加全面。从反映预算年度经营业务、投融资、人工成本、成本费用等管理预算报表到反映预算年度资产负债、经营损益及现金流量状况等基本会计预算报表等，按照公司统一制定的报表格式以及指标口径和编制。另外，高度重视预算情况说明书等文字说明，对历年预算管理及执行结果、差异原因及改进措施等认真分析，对面临的市场形势、重大事项安排等内容进行客观预测和说明。

上市公司对财务公开批露的要求更为严格。次年的预算信息是上市公司非常重要的预测性信息，同时与报告期年度的对比信息披露，为投资者合理预测公司潜力与风险，估计市场价值提供更多的信息支持。

4.预算管理规范化，严格执行预算审批手续

为了切实发挥全面预算管理的作用，上市公司遵守全面预算制度，严格落实岗位责任制，明确权责，加强内部预算执行力和外部约束力，使控制成本、厉行节约成为企业管理的内在要求。严格执行对全面预算管理过程中的审批手续，保证全面预算管理的高效率、系统性和严肃性。对于超出审批权限的部分提交到预算管理委员会进行有效的审批，且不得随意调整预算管理依据。

二、拟上市企业预算管理存在的问题分析

1.单纯的认为预算管理是财务部门的工作，忽视预算对公司整体的带动作用

由于企业尚未具备形成上市体系管理结构，高管层缺乏足够的重视，在全面预算编制过程中的参与程度较低。对于预算的宣传力度有限，员工对开展财务预算管理的认识并不十分清楚和统—。所以财务预算的编制和整理、分析等工作都落在财会部门或指定经办人员手中，财务预算管理缺乏权威性和整体性，很多走过场只是为了完成上级任务，无法发挥全面预算对公司整体的带头推动作用。

2.从预算制度到表格设计，未能建立起完善、系统的预算管理体系

预算工作实际上是个系统工程，要从全局出发，围绕企业的总体目标进行全面的统筹规划和估计。然而某些拟上市企业在传统观念影响下对全面预算管理的认识不到位，制定出来的制度单一、片面，预算指标指向不明确，预算内容编制不完善。在表格设计方面仍采用传统的固定预算、定期预算等方法，套用固定模板，使编制的预算内容不能全面反映各个部门的工作。

3.不重视企业战略发展，预算精确性差

在编制预算前，对公司的长期发展没有充分的预测与详细的规划。在缺乏战略性和前瞻性的指导之下，编制的预算会先天不足。对各项目预算的编制不详细，有些有项目名称，但无相应的预算经济指标内容或说明，致使在预算执行过程中缺乏相应的监控依据，某些经费项目成了预算内部进行调控经费的周转站；同时在预算编制工作中的简单粗糙和不确定性预估，给预算的审核批准、执行、监督、业绩考核等带来了很大的困难。

4.预算执行能力差或是过于严格，动静不能结合

一方面拟上市企业对全面预算管理的实施比率遠较上市公司低，由于管理层重经营轻预算，会导致年中预算追加频繁，使单位在很多时候面临较大的资金压力。再加上期中如开展计划外工作或开展新项目时不考虑整体预算，致使预算失去了应有的约束力。另一方面，由于采用传统的固定模式制定预算，不分析市场变化死抱预算方案，故当销量、价格和成本等因素变化较大时，各静态预算指标则表现出束缚性、滞后性和弹性的缺乏，难以成为业绩评价的有效基准。

5.预算分析能力差，失去了原有的推动作用

很多拟上市企业对预算要求与实际运行情况的差异分析形式单一，且在深度和广度方面均缺乏充分、深入的研究，致使预算分析走过场，不能找到“病根”，致使类似的失误不断重复发生，对于企业的持续发展不能起到推动作用。

6.预算没有与业绩考核相结合，缺乏有效的监控机制

有些拟上市企业并未将预算工作纳入到考核体系，或未能与业绩评价有机结合起来，没有真正追溯预算的合理性和必要性。缺乏有效的监控机制，奖惩不到位，不仅影响了预算在整个公司管理中的严肃性，也打击了执行单位的积极性和主动性。

三、加强拟上市企业预算管理的对策措施

1.顶层设计、全员参与、积极推进，保证预算管理有效的实施

全面预算管理工作的开展，管理层与员工的共同参与是关键。从年度预算编制过程看，它是由上至下，由下至上的过程。一方面拟上市企业要认识到实行全面预算管理是强化内部控制，实现公司战略目标的重要手段。另一方面也要明确预算管理不仅仅是财务部门的工作，而是整个公司内部各项资源的整合，它的战略性和系统性要求各职能部门共同参与。这就需要在董事会、监事会及高管层树立正确的公司管理理念，创造示范效应。并且通过各种形式传达全面预算管理的重要性，将预算观念渗透到日常工作中，在公司内部形成一种良好的预算氛围。

2.以同行业上市公司为标杆，结合公司实际情况，建立出合理的公司预算管理体系

管理层可以以同行业上市公司作为标杆，结合企业实际情况，制定适合企业的预算制度，并与考核、业绩评价相结合。建全有效的内部控制制度，设置合理的组织机构并有效运作。另外，根据各环节的预算组织与其责任目标完善财务预算内容，制定一套客观公正合理的标准，使之符合拟上市企业的实际情况。同时按照企业内部规定的标准和目标设计相关表格，使财务预算编制工作更加合理化、科学化。

3.明确战略目标，层层分解，运用科学的方法编制预算

拟上市企业应对市场资源进行认真调查研究并分析，制定出科学合理的长期发展战略，使预算工作具有前瞻性。把预算目标逐层分解，明确各职能部门的责任目标。再根据各部门的情况制定科学合理的财务预算指标。各部门之间应进行良好的沟通交流，再进行统一汇总分析。在实际编制预算过程中，需要现场调研，采取适合的预算编制方法，如：固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等。为预算编制精细化，可以采取如：以零基预算为主，辅之以增量预算、彈性预算等混合方法进行编制。

4.动静结合，严格审批制度，有效执行预算

全面预算管理的执行要由专业的财务人员来完成，必要时还需要设立专门的资金管理机构来监控公司资金流动。故此需加强财务制度建设，建立有效的支出约束机制：强化开支计划性，合理安排项目经费；建立严格的费用审批制度和报销程序，杜绝浪费现象；加强经费开支的事前监督、健全财产物资的管理。事事做到有章可循，严格按制度办事，最大限度地提高资金的使用效益。

5.采用科学的方法进行周期性预算分析

具体预算项目的分析周期由预算单位根据企业不同时期的工作重点确定，建议至少每季度要进行预算分析，必要时按月开展分析。分析的重点要放在企业经营管理各环节、重要资源占用点，着眼为企业管理层提供管理信息。

预算分析可从企业层面、具体作业流程层面、执行单位层面进行，采用的方法为比较分析、因素分析、比率分析等。随着信息技术的发展，数据的形态和种类不断增多，企业需从数据中掘取洞察力。大数据在分析领域拥有海量的内存和高度优化的应用解决方案，比其他系统更胜一筹。如能构建高效、可扩展的大数据处理平台，面对再多的分析应用也能游刃有余。

6.加强预算执行监督，建立积极有效的绩效考核体系

一方面要制定必要的内部监督管理制度，让业务部门，审计人员等参与到监督活动中来，对资金使用的各个环节进行全方位、多角度的监督，做到对资金使用过程监督有制度约束；另一方面是对资金使用效益，尤其是大项目资金使用，前期重视可行性分析，后期建立考核评价机制，全程追踪管理。全面预算管理的有效推动离不开积极有效的激励机制。把预算执行情况与经济利益挂钩，奖惩分明，最大限度地调动经营者、员工的积极性和创造性。

参考文献：

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[3]强明隆，韩建清.论中小企业财务预算管理存在的问题及对策[J].常熟理工学院学报（哲学社会科学），2010，（11）