公平视角下我国的个人所得税制度存在的问题原因及对策分析

作者简介：虞倩雯（1990—）,性别：女民族：汉籍贯：上海学历：硕士研究生在读单位：湖北大学，研究方向：科技金融。

摘要：当前，个人所得税制度的调节收入的作用备受质疑，其社会公平问题受到了全社会的普遍关注。本文以社会公平为出发点，针对我国目前的个人所得税制度现状度展开讨论，指出我国个人所得税制度在横向公平、纵向公平两个方面存在的诸多问题，同时针对现在存在的问题进行分析，并提出相关政策建议。

关键词：个人所得税；社会公平；收入分配差距；改革与完善

自2011年4月25日个人所得税法修正案（草案）正式现身公众视野，至如今计划按家庭征收个人所得税，围绕个人所得税改革的讨论一直都很热烈。个人所得税作为调节收入分配的税种，对于维护社会公平有极大的作用，其改革方向既牵动居民的切身利益，又关系到国家宏观经济政策。国内外研究表明，征收个人所得税对收入分配起到了重要作用，一个完善的个人所得税制度可以缩小收入差距，在一定程度上实现社会公平。

一、个人所得税的公平原则

税收公平原则是指纳税能力相同者负担相同的税收，纳税能力不同者负担不同的税收。由于税收具有无偿性、强制性的特点，因此，税收公平就成为顺利征税的前提条件，否则只会激化社会矛盾。本文根据西方税收理论，从横向公平和纵向公平两个方面进行分析。

1．横向公平

个人所得税横向公平，指纳税能力和福利水平相同的人同等纳税，它要求一视同仁，没有区别对待的情况存在，体现了人与人之间所具备的基本平等权利。但在实践过程中，在如何判断纳税人具备同等纳税能力的问题上是存在一定难度的——无论是以预算线、财富和消费、工资率、预期收益为衡量标准都无法真正做到“同等”。

2．纵向公平

个人所得税纵向公平，指不同经济能力或福利水平不纳税人纳税不同，它要求对条件不同的人区别纳税。纵向公平要求从原则上判断谁应该缴纳较高的税，以及处理好税基问题和税率问题。应该注意到，纵向公平并不是简单的对高收入者征收较高的税，对低收入者少征税。因为这样会降低高收入者的工作积极性，从而导致国民收入减少，对国家经济发展不利。

二、公平视角下我国的个人所得税制度存在的问题

1．横向公平角度存在的问题

由于个人所得税的横向公平目标主要是通过税基来体现，因此，应税所得额的确定是个人所得税的关键。从这一角度出发，我国现行个人所得税制度存在问题如下：ィ1）采用分类所得税制造成税负不公。我国目前采用的是分类所得税制，而分类所得税制在具体实践过程中不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，难以体现公平原则。随着我国经济的不断发展，收入形式呈现出多元化的发展趋势。但在个人所得税制度中，对工资和劳动这两种相同性质的劳动支付采用不同的扣除方式和税率，造成了税负不公的状况。

（2）现行费用扣除方式不科学。相比于其他国家，我国的费用扣除缺乏科学性与公平性。第一，以个人而非家庭为纳税主体。在同等收入下，一个无家庭负担的纳税人和一个需要养家糊口的纳税人所需缴纳的个人所得税税款相等，但两人的负担显然不同。例如：甲月收入3900，但需负担一家三口的生活，按税法规定，他需要缴纳税款；同样一个三口之家，每人每月都获得3000元工资，三人均不需纳税。第二，工资薪金纳税的免征额过低。近两次个人所得税免征额的提高均低于工薪阶层劳动报酬的增长，使得本来免予缴纳个税的中低收入阶层被推入了纳税行列。第三，扣除额未考虑通货膨胀因素。在通货膨胀长期持续的情况下，居民名义收入增加，固定不变的扣除额使得居民的税基增加、纳税“档次”爬升。第四，未排除相关福利因素的影响。一些行业由于财力丰厚，为员工提供了很多便利的条件，这就造成了同等福利下，以实物形式获得福利和以货币形式获得福利的纳税人之间的不公平。ィ3）外籍人士的超国民待遇。税收横向公平原则要求排除宗教、种族、地位等因素，应该一视同仁，而我国现行的个人所得税税法中对在我国境内工作的外籍人员给予了超国民待遇，明显违背了个人所得税的公平原则，也容易造成国民的不满情绪。

2．纵向公平缺陷ィ1）过高的边际税率及过多的税率级距造成实际税负不公。边际税率是指增加一定的计税基数而适用的税率，用公式表示为：边际税率=纳税增加额/计税基数的增加额。尽管征收个人所得税的目的是调节高收入，缓解个人收入差距悬殊矛盾，但过高的边际税率会抑制高收入者的工作热情，对促进经济社会发展不利。ィ2）费用扣除标准采用全国统一标准。由于不同地区发展不平衡，社会保障制度不健全，使用统一的费用扣除标准虽然在一定程度上保证了横向公平，但从纵向公平的角度看，仍存在着极大的不公平现象。ィ3）比例税率僵硬。在我国现行的个人所得税税法中对大部分不同所得所征收的税收比率均采用20%的比例税率，仅对稿酬所得和劳务报酬所得有所调整。这样的税率设置过于僵硬，违背了个人所得税“对劳务所得课轻税，对投资所得课重税”的基本原则。

三、从公平的角度出发改革和完善个人所得税制度

1．完善费用扣除制度サ谝唬将费用扣除标准与CPI等指标挂钩。我们可以借鉴美国的经验，根据物价上涨指数和通货膨胀指数来调整不同时期的费用扣除额度，维护中低收入阶层的利益。第二，建议我国在进行个人所得税改革时可以先制定一个统一的标准，同时允许各地政府根据当地的实际情况在一定范围内浮动，从而在一定程度上缩小贫富差距，由“地区均衡逐步向区域均衡，最后达到全社会均衡”。第三，统一劳动所得的费用扣除标准。劳务报酬与工资薪金同样属于劳务所得，性质基本相同，在税收上应该同等对待，采用统一的费用扣除标准，从而体现公平与效率原则。

2．设计合理的税率结构ノ夜在税率设计上应该遵循“低税率少档次”的原则，将最高边际税率由45%降为国际通行的最高标准35%，并且采用5级累进税率（5%、10%、15%、20%、25%、30%、35%）。同时，对于收入畸高的纳税人采用特殊的税率计算个人所得税，以此来增强个人所得税调节贫富差距的功能，从而实现税收公平。3．建立严密有效的征管机制サ谝唬加强税务部门和银行的合作，提高监控能力和征管水平。由于隐性收入显性化是个人所得税能否有效发挥作用的关键，而这需要税务部门与银行合作，实现收入监控和数据处理的完全电子化，对纳税人的税源进行有效的控制。第二，建立个人所得税的专项稽查制度。定期或不定期对重点行业和重点人群进行抽查，同时完善举报制度，形成社会化监督体系。第三，加大对偷税漏税者的打击、处罚力度。甚至可以参照一些国家“不管偷漏多少税，都罚其倾家荡产，并将其行为公之于众”的做法。

参考文献

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