《孔子家语》中的管理会计学思想

徐俊贤

【摘要】 孔子的会计学思想主要表现为管理会计学思想，体现了会计信息对国家和社会管理工作的重要作用。孔子的管理会计学思想表现在强调会计的管理功能、做好收入和支出工作以及努力使会计制度化等方面，在当今利用会计信息对国家和社会进行管理、节约公共财力及反腐倡廉等方面仍有一定借鉴意义。

【关键词】 孔子家语； 管理会计学； 会计思想

中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0036-02中共中央总书记习近平2013年11月底在曲阜孔府考察，表示自己要看看的两本书之一为《孔子家语通解》。《孔子家语》一书，记录了我国伟大的思想家、教育家、政治家和儒家学派的创始人孔子及其弟子的言行。在这本书中，渗透着深厚的管理会计学思想，至今尚未被人们充分认识。

本文拟从四个方面来论述《孔子家语》所反映的孔子的管理会计学思想。同时，参照《孟子》、《周礼》等其他儒家经典，对孔子的管理会计学思想进行较为全面和系统的总结。

一、会计当而已——强调会计管理功能

孔子年轻时曾担任过管理仓库的小吏，管理仓库的主要工作之一是做好账簿。虽然孔子的职业很复杂，但从他自我评价“会计当而已矣”这一句话中，可以看出孔子做过会计工作。“会计当而已矣”，也表明孔子对自己的会计工作相当满意，既严格遵循了会计制度的适当性原则，又使仓库管理工作妥善得当。后来，孔子作了鲁国的“司空”，司空一职主要掌管国家的土木工程和制造业。在当时各种职务没有专业化细分的情况下，会计工作也包含在司空的工作范围中。

孔子非常看重会计信息的收集、整理及其对国家管理工作的作用。孔子任司空之后，迅速作了国土资源调查，把各种地形作了基础分类，分为“山林”、“川泽”、“丘陵”、“坟衍”和“原隰”五种资源类型，然后分类管理，各得其所。这应合了现代国家资产管理中对资产分类管理的思想。

二、政在节财——支出有据

齐景公向孔子询问从政的道理。孔子回答说：“政在节财。”从政的基础在于节约公共财力，这体现了会计对于政府管理工作的监督和约束功能。齐景公是一个典型的奢靡浪费的国君，《孔子家语》记载：“齐君为国，奢乎台榭，淫于苑囿，五官伎乐，不解于时，一旦而赐人以千乘之家者三。”齐景公大修台榭苑囿等高档娱乐场所，经常沉浸在乐舞之中，拿国有财产随意赠送人，一天内分封了三个拥有千辆兵车的卿大夫职位。所以孔子针对齐景公无视国家财务状况、极度浪费国家财产的病症，开出了“节财”这个最有力的会计管理药方。

孔子对于支出的管理是两方面的，并非如以上只强调节约开支。孔子提到的国家正常支出有很多，例如给有才能的人发放丰厚的俸禄、给做手工的百工发放与其业绩相称的粮米、优待远客、厚赠薄收等，目的是让全国各阶层的人士都能得到国家财政的照顾和实惠。事实上，这体现了孔子对人才的重视和对民生的体恤，这完全是公共支出应该覆盖的方面，正所谓支出有理有据。

三、生财有时——收入得当

鲁哀公向孔子咨询从政的道理。孔子回答说：“政之急者，莫大乎使民富且寿也。”政治生活中最迫切要做的事是使民富足而且长寿。那么怎么才能富足呢？孔子的方法是六个字：“省力役，薄赋敛。”在孔子的理想中，应让百姓按时节伐木、打鱼、从事生产和交易；民众服劳役一年中不多于三天，不应过多影响人民的正常生产和生活秩序；实行十分之一的税率，不滥征税。这都是节制税赋和使用民力的生财之道，如果能如此实践，就实现了“明君”的治国之道。税收的收入不是为了充实国君的宫室，而是为了“不伤财”，即可以达到国家收入的最大化。

增加国家财富的正面方法在于发展生产，当时的社会以农业为本，因而因地制宜、种植庄稼最为孔子所强调。孔子提出“生财有时”的概念。“生财有时”一般仅仅理解为不误农时，按农时正常生产，农业生产的正常秩序不被打断，就可确保农业生产水平，但这个“时”还有更普遍的意义，就是“恒常”的意思。“生财有时”实应指人民和国家的收入得到恒常性、不间断的增加。这是一种可预期的、良性的财务状况，是加强收入的根本。

个人对于收入的管理，应当做到“廉”。“廉”就是少的意思，例如商品价格低廉，指的就是价格公道。“廉洁”的“廉”讲的是少拿少得，“洁”讲的是拿的、得的要有道理。孔子的弟子子贡到信阳去做长官，孔子告诫他：“临财莫如廉。”面对下辖地区庞大的经济实体，主管者只有管好自己的收入，少拿少得、得的有道理才称得上具备廉洁公正的品德。其实，廉洁也是“生财有时”的体现。违反了廉洁，虽然暴得其财，但却有可能断了恒常的、持续的财路，再也得不到收入了。孔子“生财有时”、“临财莫如廉”的思想对现在人们如何正当增加自己的收入和国家反腐倡廉仍有现实的指导意义。

四、会计制度化的努力

鲁国的司空具有会计专职功能。在孔子看来，田种不好，财物不增；不修城池，财物流散，都叫贫穷，贫穷就要整饬司空，向司空问责。这是会计专职化和责任化的一种表现，即会计工作要有专职人员负责，专职人员要为其会计职业行为负责。这样，为解决会计职业的人员和职责的制度问题提供了一个初步的方案。

所有的会计对象，都有其具体而微的数量化标准，这些标准形成了“礼”。礼之中，有相当多的内容属于制度化的会计条款。例如，孔子在中都做地方长官时，为百姓定下“四寸之棺、五寸之椁”的葬制标准；孔子做鲁国司寇期间，削减了鲁国超过礼制规定的三座都邑的城池，这些超标的城池都超过了“百雉”的标准。所谓“百雉”，是为度量城墙发明的一种很形象的同时表达长度和高度的单位，即一只野鸡飞的长度和高度的一百倍。一雉的标准尺寸是长三丈、高一丈。孔子对于超标的事物控制很严格，类似于我们今天对于超标公车、超标办公面积等方面的管理。

孔子推行的度量衡标准是周代的标准。例如，伸出手指知道寸的长度，伸开手掌知道尺的长度，伸开两臂知道寻的长度。三百步为一里，五十里的方圆可以建都市，百里方圆的土地可以建国都等。

孔子还重视会计程序。孔子的弟子子路做蒲地的长官时，与百姓一起修治水渠，发给每人“一箪食、一壶浆”。孔子不同意这种做法。孔子认为，百姓饥饿，子路应上报国君，“发仓廪以赈之”，而不是私下馈赠。从会计学角度看，子路应先上报国君，申请治渠赈济专款，子路选择的做法搅乱了正常的会计程序。孔子认为应维持正常的会计程序，遵守既定的会计制度。

五、结论

会计在我国起源很早。周代已设有管理贡赋税收、调节和考核支出的“司会”职务，当时的会计科目有“九贡”、“九赋”、“九功”、“九式”等分类，对会计结果有“日”、“月”和“岁”等周期的考核。这些考核可以作为官员升迁存废的根据，具有激励功能。

孔子的会计思想与周代相比，有其独特性。首先，孔子鲜明地表现出利用会计信息对国家、社会进行管理的特色，与今天管理会计学思想基本相符合。这也呼应了会计自它诞生之日“从始至终都是经济管理工作中的一个组成部分”的观点。其次，孔子管理会计学的思想比前代已大有进步，并具备了初步的逻辑框架，根据《孔子家语》即可把孔子的管理会计学思想勾勒成体系。最后，孔子主张节制国君支出、增加士民收入、降低税赋水平、制定和坚持会计标准和会计流程等，将会计学的专业管理手段与儒家的仁爱思想有机地结合在了一起，与后世唯经济论影响下的会计观表现出巨大的差异。

在孔子为人们制定的各种标准中，“君子”的居住和衣食标准也值得一提。《孔子家语》记载，君子应居住“一亩”大的宅院。这个“一亩”大的面积，只有《孟子》所要求普通民众应居“五亩之宅”面积的五分之一大小。室内无任何饰品，柴草做门，破瓮口做窗；出门时才换服装；每日三餐合并在一起吃。虽然今天社会物质财富已大大丰富，远非夕比，但孔子这种管理会计学的思想仍未过时。对照我国目前的社会管理现状，孔子的这些论述仍不失为一种有益的理论资源。我国当前所施行的缩减公务开支、扩大民生支出、反对超标用车用房等等得民心的举措，在孔子的会计管理思想中都曾有所体现。

当然，古代的会计学上至国家、下至个人，无所不包，远没有今天会计学、管理学和财政学等学科分类分得详细可靠，孔子的管理会计学思想只能视作初步的、实践型的朴素体系。●

【参考文献】

［1］ 李攻.曲阜论文化［N］.第一财经日报，2013-12-5.

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［3］ 孔子家语［M］.王国轩，王秀梅译注.北京：中华书局，2012：2，115，119，117，128，125，67，38.

［4］ 杨天宇.周礼译注［M］.上海：上海古籍出版社，2011：93.

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