企业税务筹划风险分析及管理

王书杰

摘要：企业税务筹划方案从制订到实施成效的审定，整个过程都是存在一定潜在风险的，对此，企业必须采取科学、高效、切实可行的税务筹划风险预警和控制措施，实时监控，灵活应对，严加控制。以企业税务筹划风险为研究对象，系统分析企业税务筹划风险的属性和特征，尤其是重点研究企业税务筹划风险生成的主要原因，有针对性地提出企业税务筹划风险事前、事中和事后预警控制的策略选择。

关键词：经济；税务筹划；风险；管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2095－6835（2014）09－0095－03

税务筹划是企业同国家税收利益博弈的产物，是企业财务管理的重要一环，是降低企业税务负担、增加企业利润留存的重要手段。但是，企业税务筹划方案从制订到实施成效的审定是存在一定潜在风险的。在现实生活中，由于国家税收机制不健全、企业内部风险控制制度不完善、企业经营管理决策者风险意识薄弱等原因的存在，使企业在进行税务筹划时，并没有足够重视税务筹划所存在的成本和风险，进而导致企业税务筹划实际效果与预期存在偏差。

企业只有制订完善的税务筹划方案，并保持整体利益观和操作灵活性，厘清企业税务筹划风险特征和成因，构建有效的风险预警与控制机制，加强与税务机关之间的沟通，才能真正规避税务筹划风险，达到税务筹划的预期效果。

1企业税务筹划风险及特征

1.1税务筹划与企业发展

所谓“税务筹划”，是在税收法律法规许可的范围内，在应税行为发生前，纳税人通过对资金筹措、资金投放、生产管理和资产经营等活动的涉税事项事先进行精心安排和周密筹划，调整自身涉税行为，以达到少纳或递延纳税的目的。一方面，在与国家税收利益博弈的过程中，企业通过实施周密的税务筹划来减少企业应纳税绝对金额，减轻企业税负相对比例，以增加企业税后留存收益或者递延交纳税款，从而获取货币时间价值利益；另一方面，作为企业管理过程中的重要一环，税务筹划方案应与企业生产流程、管理模式科学、有机地结合起来，从而有效地提升企业整体经营管理水平。

然而，企业进行税务筹划必须以合规经营、依法纳税为前提。企业在现实的生产经营和管理决策过程中，应尽量规避各种税务风险，力求做到涉税零风险。涉税零风险是企业潜在税收成本特定节约的一种表现形式，同时，也体现出企业稳健的经营风格。在市场上树立良好的社会形象和社会声誉，企业就可以远离各种类型的社会信誉危机，有利于企业长远、健康的发展。

1.2税务筹划风险

税务筹划是企业经营管理活动中的一项系统工程。自选择和确定筹划目标开始，到方案的制订和实施、流程的操作和控制、效果的实现和评估的全过程，税务筹划既要受到企业财务管理、生产运营等内部各环节的影响，同时，又受到企业外部经济环境不同方面的牵制。税务筹划实施过程中的任一环节、内外部环境的任何方面，因人为或非人为不确定性因素的影响，都会导致税务筹划实际执行结果发生一定的不确定性，偏离预期的效果。

国家税收政策的调整、税务机关态度的转变和筹划方案人员的素质等不确定因素的存在，都会使税务筹划目标的实现存在一定的变数，相应地，企业为税务筹划所做的努力、所付出的成本也可能会付之东流，企业为此还要承担税务违规成本和社会形象、社会信誉损失的苦果。这就是所谓的“企业税务筹划风险”。

企业税务筹划风险的特征主要有以下几点。

1.2.1 主观诱因性和客观存在性

税务筹划作为企业财务管理的一部分，方案的制订、流程的规划、内容的执行和效果的评估都取决于决策和执行者的主观判断，而主观判断的正确性和水平与判断者的业务素质对税收、财会、管理等专业知识和相应技能的掌握有较强的相关性，企业决策和管理的主观判断成为了税务筹划风险的一个诱因。企业税务筹划有其内在的运行规律，然而，诱发税务筹划风险的各种因素具有不确定性、潜在性和客观存在性。换句话说，税务筹划风险具有不以人的意志为转移的客观存在性。

1.2.2 多样复杂性

企业税务筹划贯穿于企业整个生命周期，涉及到企业筹融

参考文献

［1］王肖雨，苏波.变电站无人值班管理的现状与对策［J］.机电信息，2013（06）：145-146.

［2］贾世娟.无人值班变电站安全运行管理问题探讨［J］.科技创新与应用，2012（26）：256-257.

〔编辑：李珏〕

Unmanned Substation Management Problems and Countermeasures

Lu Qiaofeng

Abstract: Unmanned substation problems in the management of research, focusing on discussion from management objectives, operations management and management systems for unmanned substation three levels of knowledge management, and propose corresponding solutions.

Key words: none; duty; substation; management

资、生产运营、财务管理等生产经营管理活动，诱使企业税务筹划风险发生的因素多且各因素之间错综复杂、交互影响。无论是诱发原因、产生过程、外在形式，还是影响深度等，都呈现出多样复杂性特征。

1.2.3可评估性

虽然说企业税务筹划具有多样复杂性的特征，但是，税务筹划风险的诱发因素是客观的，风险程度存在着可评估、量化的可能性。在现实中，依据风险形成原因及其对风险的影响程度，参照历史数据，借助专业技术工具进行分析、预测，评估出税务筹划风险发生的概率和造成损失的程度。其中，可量化风险以具体数据表示，不可量化风险则以深度或广度表示。

1.3税务筹划风险类型

依据税务筹划风险是否可控，将其分为可控风险和不可控风险。对税收政策的理解和判断、筹划方案完善程度、实施人的执行力等人为主观因素的风险都属于可控风险；决定国家税收政策的调整、税务机关对筹划的最终认定等系统性因素所形成的风险都属于不可控风险。

依据税务筹划风险能否量化，将其分为可直接量化风险的数据定量风险和不可以用数字量化的定性风险。定量风险是企业进行税务筹划主要考虑的风险因素，比如税务筹划的咨询费、方案实施的成本投入、违规成本等是企业评估税务筹划方案成本效益比必须要考虑的因素，这都属于企业税务筹划的定量风险；值得注意的是，企业税务筹划可替换方案潜在利益所产生的机会成本也属于定量风险。

依据税务筹划风险是否需要经济支出，其被划分为经济风险和非经济风险。因为税务筹划实施不当导致企业可能出现社会信誉危机，使其社会形象受损，企业因为担心发生税务筹划风险，而给相关人员带来一定的心理负担和精神折磨等，都属于非经济风险。

2税务筹划风险成因分析

企业要想制订出正确的税务筹划，并有效落实，客观上要求其应在合法、合规的基础上，预先进行筹划和整体部署，在实施的过程中，始终保持较强的执行力和适度灵活性。然而，在现实中，企业所处的市场环境、国家经济政策状况和企业经营管理者、国家税务执行人对国家政策和企业税务筹划方案的理解却存在着可控或不可控的变数。税务筹划的预设性与税务筹划方案实施中的不确定性之间存在一定的矛盾，这正是企业税务筹划风险产生的主要原因。

2.1国家经济政策所存在的潜在风险

企业税务筹划的重要内容之一就是有针对性地充分利用国家税收优惠政策，由此可能导致的风险主要表现在三个方面：①企业税务筹划方案的制订者对国家经济政策的理解不透彻，对国家税收法律、法规的研究不到位，都有可能导致税务筹划的依据和现行税收法规出现偏差，甚至南辕北辙，使税务筹划失败。②由于现行多层次的税法和政策体系，不可避免地会导致税收法规、政策的内容范围和实施细则等方面存在不少漏洞、空白和模糊不清之处。企业在进行税务筹划时，如果对这些方面利用不当，必然会招致税务筹划失效，甚至会存在违法、违规的风险。③国家经济政策的变化对企业税务筹划造成风险，包括税收政策在内的国家经济政策，这些都是有时效性的。随着经济状态和环境的变化，国家会对经济政策和现行税收法律、法规进行适度调整，而由于企业税务筹划方案和实施措施具有时滞性，很难及时反映国家经济政策和税收法规的变化，并适时进行调整，致使最终税务筹划的失败。

2.2企业税务筹划基础条件所存在的潜在风险

基础条件存在的潜在风险主要包括以下两方面：①企业内部管理混乱、财务会计核算不规范，造成企业财务信息不完整、数据失真，形成不真实的税务筹划数据基础；企业内控制度不健全，内部机构设置不合理，岗位分工不明确，形成效率低下的税务筹划管理基础。在企业战略管理方面，往往存在过于轻视或过分重视税务筹划的现象，前者表现在企业制订发展战略时，忽视税务筹划战略的统筹，只是把税务筹划作为日常工作中一项战术性的工作安排；后者则表现为过分强调税务筹划在企业运营管理中的作用，没有考虑企业税务筹划是否符合企业生产、经营的客观要求是否扰乱企业整体经营和财务管理秩序。②企业税务筹划者业务素质水平不高。税务筹划方案的设计是否科学、合理与筹划人员的税收法规认知水平和生产经营流程熟识程度息息相关；税务筹划方案的实施和操作是否得当，是由执行者执行力的强弱和工作经验的丰富与否决定的；税务筹划执行结果、效果评估与管理者综合协调管理能力和综合评估能力有直接的关系。所以，企业税务筹划者的业务素质与税务筹划整体水平和效果是成正比的，甚至决定着企业税务筹划的成败。

2.3现行税收机制所存在的潜在风险

2.3.1现行税收机制不健全

理想的现代税制对企业既定投资方向的影响应是中立的，企业不会因为国家税收而改变既定方向。而事实却是，企业可能会因为国家税收政策的改变放弃原定筹划方案而采用次之的方案，而企业因为更换投资方案可能带来的机会成本源于税收机制不健全的非中立性；另一方面，税收机制的不健全，税收法律、法规存在漏洞、空白和模糊不清，税收征管不严也会对企业造成利益寻租诱导，企业可能会因此更换筹划方案而产生机会成本。

2.3.2对税务筹划结果的认定存在差异

税收征纳双方对税务筹划结果的认定存在差异。税务筹划是企业按照自身对税务的理解而制订和实施的，然而其结果却需要得到国家税务机关的认可才是有效的。在实践中，税收征纳双方对企业税务筹划的认定会因为主观认知、立场角度不同而对税法条例、实施细则、施用条件和范围的理解存在相当大的分歧。

3税务筹划风险管理

企业税务筹划风险的存在不仅会影响其实施效果，而且处理不当会直接影响到企业的生存和未来发展。因此，企业应针对税务筹划风险的潜在因素，采取科学、高效、切实可行的税务筹划风险预警和控制措施，对各种潜在风险进行实时监控，灵活应对，严加控制。

3.1企业税务筹划的事前风险控制

3.1.1牢固树立税务筹划风险意识

税务筹划方案需要在企业涉税经济行为发生之前制订，然而，其所依据的经济环境和内部条件错综复杂，且不断变动，从而导致了税务筹划实施成效的不确定性。这就要求企业必须树立正确的税务筹划风险意识，将风险防范内容渗透到税务筹划实施过程的每一个环节中。

3.1.2 注重税务筹划相关信息的收集和管理

企业税务筹划方案的制订和实施是建立在对企业内、外部特定环境和经济状况深刻理解的基础上的，因此，企业实施税务筹划必须充分收集和分析相关信息。外部信息，比如国家经济政策、税收法规和细则；内部信息，比如企业治理结构、内控制度、经营概况和财务管理基础等。

3.1.3 提升税务筹划人员的职业素养和专业技能

税务筹划是企业战略管理的重要组成部分，是一项集法律、税收、财务、会计和管理等专业知识为一体的策划管理活动。它对税务筹划人员的专业技能有很高的要求，并要求相关人员要具备综合管理和以企业利益最大化的战略眼光来观察问题的职业能力。因此，为了顺利实施税务筹划并避免风险，就必须组建优秀的专业团队，并对其成员进行培训和再教育，以期不断提升职业素养和专业技术水平。

3.1.4 详细制订税务筹划方案和实施流程

正确的筹划方案可以保证税务筹划不会偏离企业发展战略目标，详细的实施步骤可以将税务筹划与企业生产经营、运营管理活动有机结合起来，形成互补机制，共同推动企业向前发展。这样做，可以保证企业税务筹划的顺利、有效实施，并且可避免税务筹划活动与企业其他经营活动脱节、相互干扰所带来的筹划风险。

3.1.5建立企业税务筹划风险监控系统

企业税务筹划风险监控系统应具备风险预警、风险分析、风险防范三大机制。风险预警机制是指当与税务筹划相关的企业经营环境、内部状况发生变动，可能导致筹划风险发生时，能够及时向企业发出警示，以便企业可以及时排除潜在的风险因素，或对筹划方案作出调整以规避风险、减小风险的损害程度。风险分析机制是在筹划风险发生时，能够及时对风险进行分析，找出问题根源，让企业可以对症下药，在以后工作中避免相关风险的再度发生。风险防范机制就是根据筹划风险因素，向企业提供对应的风险防范措施，以规避风险或遏制风险的扩大化。

3.2企业税务筹划的事中风险控制

3.2.1保持税务筹划方案实施的适度灵活性

适度灵活性是说企业管理者应时刻关注社会经济环境、国家税收政策和企业内部经营管理的变化，适时对税务筹划策略进行重新审查和评估，及时对税务筹划实施方案进行修订和完善，确保企业税务筹划方案能够顺利实施，可以有效实现预期效果。

3.2.2 建立健全的企业内部控制制度

企业内部控制制度，包括内控基础环境、财务预算管理、人才使用、信息识别、内部报告和审计等生产经营管理的各个重要方面。税务筹划风险内部控制，包括筹划风险识别、筹划风险评估、筹划风险应对和筹划风险控制等四个内容。健全、有效的内部控制制度可以更加高效地实施企业税务筹划，使其远离违规操作，减少违法成本。

3.2.3 必须重视各环节、各部门间的沟通和协调

现实中的企业，内部财务、生产、销售、采购等部门或具体环节是相对独立的单位，往往很容易只考虑小集体利益而忽视其他部门或环节乃至企业的整体利益。企业税务筹划则需要各部门、各环节间的共同参与实施，而不仅仅是单独的财务部门工作。这就要求必须重视企业内部各环节、各部门间的沟通和协调，否则，任何一个部门或环节发生矛盾，都会波及整个筹划方案的实施过程及其失败风险的形成。

3.2.4 加强与税务机关沟通

企业税务筹划的顺利实施离不开当地税务机关的认可和支持。维持良好的税务征纳关系，营造良好的税务监管环境，其好处主要有以下两点：①可以及时了解国家税务政策最新动态、相关涉及税种法规变动趋势和税务征管的具体要求。这些信息对企业税务筹划方案和实施流程的制订至关重要。②企业税务筹划方案能够得到税务机关的改进和完善意见，对贯彻企业税务筹划“合法筹划原则”具有重要意义，可以有效避免筹划方案实施过程中出现“跨越合法红线”的风险。

目前，我国的税收体制尚未健全，在税收法规尚未明确的细节和税法规定有一定弹性空间的地方，税务管理者在执法中有较大的自由裁量权，是否适用税法或在多大程度与税法吻合，往往同执法者的主观意象有很大关系。

3.3企业税务筹划的事后风险控制

3.3.1建立税务筹划内部评估和内部审计制度

企业税务筹划工作存在于企业的整个生命周期内，是个动态循环的周期过程。因此，需要建立常态化的内部评估和审计制度，对税务筹划阶段性工作进行绩效评估和重新审视。依据成本收益和企业利益最大化原则对税务筹划阶段性绩效进行评估和总结——整体效益为正，说明前一阶段筹划工作整体是成功的，成功的案例可以作为以后工作的经验借鉴；整体效益为负，则说明前一阶段筹划工作整体是不成功的，要找出原因，并在下一阶段工作中进行修正。

税务筹划内部审计是从内部控制的视角来组织，对税务筹划阶段性工作执行质量进行独立、客观的监督和审视。从审查税务筹划活动的合法、合规性，有效性，相关数据资料的真实、完整性的角度来评估筹划方案实施过程中会发生的潜在风险的损害程度，采取适当规避风险的措施，以提高税务筹划方案的科学性和自身防范风险的能力。

3.3.2 合理利用外部专业化税务服务和审计服务

对于复杂程度较高的综合性、系统性税务筹划方案的制订和效果评估，企业可以借助外部专业税务机构的力量来进行，可以外包或聘请这些专业机构参与进来，提高税务筹划方案制订和评估的专业性、科学性，提高方案自身和内部筹划参与人、执行人规避风险的能力。

外部会计师或税务师事务所提供的企业内部控制审计则是以完全独立的身份对企业税务筹划的流程和效果进行合法、合规性，数据真实、完整性审计和对筹划风险的测试。依据企业具体情况，企业外部审计和企业内部审计可以配合使用，减少相关成本支出，并提高有关审计工作的质量。

参考文献

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〔编辑：白洁〕

Corporate Tax Planning Risk Analysis and Management

Wang Shujie

Abstract: Corporate tax planning solutions from formulation to implementation validated the effectiveness of the whole process is a certain potential risks exist, this, companies must adopt a scientific and efficient, feasible tax planning risk warning and control measures, real-time monitoring, flexible response , strictly controlled. To corporate tax planning risk for the study, attributes and characteristics of the system of corporate tax planning risk analysis, particularly focusing on corporate tax planning risk generated mainly targeted to raise the risk of corporate tax planning before, during and after the warning control strategic choice.

Key words: economic; tax planning; risk; management