浅议我国矿产资源税费问题

于泉

摘要：矿产资源属于非再生性资源，开发和利用之后很难在短期内得到恢复。随着我国国民经济的不断发展，我国矿产资源消耗的速度不断的加快，矿产资源开采和加工的规模也在不断地增加，相关矿产资源的储存量不断地锐减。如何合理的规范矿产资源的开发和利用、减少矿产资源的成为我国社会所关注的焦点。我国是公有制为主体的市场经济体制，税收是国家宏观调控的重要手段，如何有效的利用税收等手段引导矿产资源的开发和使用是我国政府宏观管理矿产资源的重要手段。本文作者将结合多年矿产资源税费改革管理和研究的经验，对我国现行的矿产资源税费进行探讨，分析指出我国现行矿产资源税费体制所存在的问题，并为我国矿产资源税费改革提出可供参考的建议和对策。

关键词：矿产资源 税费改革 建议对策

一、发达国家先进矿产资源税费体制分析

矿产资源税是从国外引入到我国的一种全新的税费机制，在西方发达国家已经有近百年的应用历史，分析西方发达国家先进的矿产资源税费管理机制可以为我国矿产资源税费改革提供有益的借鉴。下面具体介绍美国和澳大利亚的矿产资源税费：

（一）美国矿产资源税简介

美国是典型的联邦制国家，各州的税费是由各州自行决定。因此，美国没有统一的矿产资源税，每个州依据本地矿产资源的存储量以及开采的状况来决定矿产资源税的税率，目前美国矿产资源主要是开采税，已经有38个州依据本州的矿产资源状况开始征收矿产资源开采税。我国政府可以借鉴美国矿产资源税的征税模式，依据不同省份的资源状况和经济发展状况确定矿产资源税的征税方式。

（二）澳大利亚矿产资源税简介

澳大利亚是一个地广人稀、矿产资源储备丰富的国家，而澳大利亚针对本国丰富的矿产资源和优质的自然环境，制定了综合的款产资源税费制度，主要包括以下三个方面的内容：第一，开采煤炭等矿产资源，开采企业需要向国家缴纳一定的矿物租赁费用。第二，矿产资源开采企业需要向矿产资源所有者缴纳一定的权利金。在澳大利亚，除海底大陆架上的矿产资源开发之外的矿产资源开发行为都需要向所在地政府缴纳权利金。第三，环境恢复保证金。澳大利亚是一个环境保护很好的国家，而矿产资源的开发难免会对自然环境产生一定的破坏，在矿产资源开发之前政府都会对企业征收一定的环境恢复保证金，用于矿产资源开发之后的环境恢复资金。澳大利亚综合式的矿产资源税费机制全面考虑到了款产资源开发的补偿机制以及环境保护机制，我国相关部门应该借鉴澳大利亚的矿产资源税费机制，建立更加完善的矿产资源税费机制。

二、我国矿产资源税费机制存在的问题分析

与西方发达国家成熟的矿产资源税费机制相比，我国的矿产资源税费机制目前还处于起步和探索阶段，目前我国的矿产资源税费主要包括矿产资源税、矿产资源补偿费、探矿权使用费以及采矿权使用费四种，与国外发达国家的矿产资源税费体制相比，我国的矿产资源税费存在着以下几个方面的问题：

（一）矿产资源开发的配置主体认定存在着问题

我国现行的矿产资源法律法规和政策都将市场作为矿产资源开发的最基本配置手段。目前我国是市场经济体制的国家，市场理应成为资源配置的最基本手段，但矿产资源属于关系到国计民生的特殊资源，矿产资源的开发和利用不能单凭市场的需要来支配。纵观西方发达国家的发展历史可以看出，很多国家都经历过矿产资源无序开发的阶段，不仅仅造成了矿产资源的严重浪费，还造成了自然环境的严重破坏，这一切都是市场经济自发性和无序性所导致的。正是基于发达国家的矿产资源开发管理经验，我国现行的矿产资源税费机制的配置基础存在着一定的问题，可能导致我国矿产资源的无序开发。

（二）现行矿产资源税率过低，没有合理的补偿机制

长期以来，我国的矿产资源税都是采用定额的税率，依据不同的矿产品规定不同的单位税额，依据同一矿产品的优劣程度、开采难易程度来确定具体幅度的税额。随着我国景金蝶不断发展，我国矿产资源消耗的速度也不断地增快，国家财政局和税务总局多次依据款产资源开采消耗的速度上调了矿产资源税的税率，但与西方发达国家相比，我国的矿产资源税率相对还很低，没有体现矿产资源作为非再生资源的价值，也没有体现矿产资源税在我国再次分配中的作用。同时，矿产资源在开发过程中会对自然环境产生巨大的破坏，我国目前正处于经济飞速发展时期，很多地方政府过于追求经济增长速度，忽视经济增长对环境的破坏，没有建立起完善的矿产资源开发环境补偿机制，不能有效的保护矿区环境，造成我国矿产资源开发的 浪费和环境污染问题。

（三）现行矿产资源税计税模式没有发挥矿产资源税在矿产资源开发过程中的作用

依据我国现行的<<资源税暂行条例>>的规定，我国的矿产资源税的征收是从量定额征收，对于开采和生产应税品销售的行为，税务部门按照实际的销售数量征税；对于开采和生产应税品自用的行为，税务部门以自用数量作为征税数量。由此可以明显看出，我国矿产资源税的征税依据主要是矿产资源的自用数量和销售数量。采用以上两种计税方式可以很简单明了的确认矿产资源征税数量，有利于矿产资源税的实际征收操作。但随着我国经济的发展，我国矿产资源开发和消耗的速度不断的加快，这两种计税模式的弊端也日益凸显。主要表现在以下两个方面：第一，在一定程度上造成税收征收的滞后。以上两种计税模式都是以实际开采销售的和自用的矿产资源作为征税对象，如果矿产资源开采行为已经发生而销售和自用行为尚未发生，这部分的矿产资源不需要征税，这就在客观上造成了矿产资源税征税的滞后；第二，现行的计税模式不能有效的引导我国矿产资源的开采行为。矿产资源是非可再生资源，随着我国矿产资源开采速度的加快，矿产资源的储存量不断下降。而越来越多的矿产资源开采这为了获取更高的利润，对矿产资源无序开采、采富弃贫，造成矿产资源的严重浪费，矿产资源税的征税对象是最终使用和销售的矿产资源，这也就更加纵容了矿产资源的浪费行为。endprint

三、完善我国矿产资源税费改革的建议与对策

我国经济正处于重要的发展转型期，长期的粗放式经济发展模式消耗了大量宝贵的矿产资源，也对生态环境造成严重的破坏，如何完善矿产资源税收机制，利用完整的矿产资源税费机制来保护日益枯竭的矿产资源、实现我国经济的长期稳定发展成为我国矿产资源管理的关键。针对目前我国矿产资源税费机制存在的问题，需要从以下几个方面予以完善：

（一）科学的处理矿产资源配置主体关系

我国是社会主义市场经济体制的国家，随着我国市场经济的不断发展和完善，市场已经成为资源配置最主要的手段。但需要注意的是，作为公有制为主体的社会主义国家，关系到国计民生的行业不能完全有市场配置。矿产资源作为非可再生的宝贵资源，在发挥市场资源配置功能的同时，还应该进一步明确政府在矿产资源配置中的主体地位，

利用矿产资源税费相关法律来合理引导我国矿产资源的开采和利用，克服市场经济的自发性和无序性，高效的利用宝贵的矿产资源，为我国经济的平衡发展打下基础。

（二）合理提高矿产资源税率，建立完善的自然环境补偿机制

矿产资源税费的税率是控制矿产资源开采速度的重要手段。西方发达国家经过数百年的探索，已经形成了一套比较完整的矿产资源税费的税率体系，可以在保证经济发展需求的情况下保护宝贵的矿产资源。长期以来我国经济发展严重依赖于矿产资源的消耗，国家对矿产资源水费的税率相对较低，也没有形成完整的税率体系。随着我国经济发展的转型，国家应该合理的提高矿产资源水费的税率，依据经济发展的需要制定完整的税率体系。同时，国家相关部门还应该利用矿产资源税费的征收建立前完善的生态环境补偿机制，防止矿产资源开采对环境破坏现象的发生，及时的修复被破坏的生态环境。

（三）改革落后的矿产资源税计税模式

依据我国现行的矿产资源税征收办法，目前最主要的计税模式有销售量计税法和使用量计税法。上文中已经分析指出这两种计税法容易造成计税的滞后，并且容易造成矿产资源开采的浪费。由此可见，目前我国的矿产资源税费计征模式存在着很大的问题，相关部门需要制定更加完善的计税模式，保证矿产资源开发之后能及时计税。另外，在保证及时计税的同时还应该制定更加综合的计税方式，改变过去单一矿产产品计税的方式，采更加综合的计税方式来防止采富弃贫、浪费矿产资源等现象的发生，保证我国矿产资源在开发的过程中更加注重矿产资源的保护，提高我国矿产资源开采的效率。

参考文献：

[1]刘次邦.我国矿产资源税法律制度存在的问题及改革建议[N].西安财经学院学报，2010（06）：91-94endprint