国有企业治理角度的企业内部审计问题研究

佳木斯大学经济管理学院 杨玉娟 杨诗茹

内部审计通过评价和审查活动来实现组织目标。其为一种客观、独立的评价和监督活动。伴随现代企业制度的完善与经济体制改革创新，内部审计工作在国有企业中也发挥出很大的作用。经过长期发展虽取得了前所未有的成绩，但也不得不承认一些问题的存在，如内部控制制度未能有效运行、财务信息失真、运行效率低下等等。对此，本文提出具体措施，希望从实际问题入手，以治理的角度提升国有企业内部审计工作质量。

1 国有企业治理与内部审计的关系

改革开放后，虽然国有企业经过一系列治理，但是仍有一些问题存在，如信息披露制度不健全、经营者形成机制误差严重、监事会机制不够健全、董事会职责不清等等。在内部审计与企业治理的双向关系的前提下，企业治理存在缺陷会对内部审计产生负面影响。纵观国有企业内部审计发展现状，还是有诸多问题的。在财务审计方面，还局限在财务合规性审计的现状，并且内部审计工作人员素质偏低、内部审计工作职责范围受到限制、企业领导认识内部审计不足等多个方面。企业内部审计与企业治理之间的关系是双向的，企业治理效率受到内部审计发展的影响也是在所难免的，因此企业治理缺乏完善性。

2 国有企业内部审计模式设置分析

对于现阶段我国企业内部审计模式存在的问题，借鉴国外审计先进、丰富的经验，对设置分析国有企业内部审计模式是具有深远意义的。内部审计工作的基础就是内部审计模式，要想在国企中使内部审计充分发挥作用，离不开有效、科学的内部审计组织模式。在对内部审计模式进行设置时，可按照如下方法，以确保将内部审计作用充分发挥出来。

2.1 人员素质的提升管理

内部审计人员的规范以及素质决定了内部审计的质量，一些审计人员存在保守的心理，以自身多年的经验以及知识裹足不前，这都会对审计质量形成障碍。创建、完善内部审计规范对审计行为的约束有着极大的促进作用。审计理论的完善以及审计质量的控制促进审计人员熟练掌握经济管理知识、熟知我国经济改革方针政策以及国家法律法规，从而将审计人员的知识面有效拓宽，从而提升自身综合素质。除此之外，还应注重审计人员的风险、责任等意识的培养，并且发扬、宣传敬业勤勉的工作态度与精神。

2.2 内部审计程序的完善

将工作程序积极转变，并在经营管理的整体过程中贯穿事前预防、事中监督、事后审计的工作模式，以确保国企预期效益。为提高经营管理效益，应该严格防范损失、风险等事故的发生，应主动转变事后审计的传统方式，将审计的工作重心放在监督与管理上。

2.3 工作方式的改进

在树立管理服务理念、转变目标定位的基础上，还应给予内部审计实效性以足够的重视。除此之外，为了确保设计意见得以落实，审计人员在提交审计报告后，还应后续调查和跟踪执行审计意见。在社会经济和计算机信息化高度发达的当今社会，还应在内部审计中运用风险分析方法和计算机技术去规范化、信息化内部审计工作，增加对企业内部审计科技投入资金的力度。当然，要想担起形势多变的国有企业内部审计重任，离不开现代化科技手段。

2.4 目标定位的转变

国家审计职能的延伸就是内部审计，这是一个错误的概念。内部审计仅仅负责监督职能，对于企业价值的提升不闻不问，那么企业内部审计是无法跟上形势的发展，企业的发展也必然受挫。因此，为了提高企业经济效益，应将目标定位为管理审计，在企业风险管理的强化中融入监督，这样才能在新时代下实现企业的经营价值。

3 企业内部审计模式在企业治理中的问题与不足

3.1 法律制度有待完善

现阶段内部审计法律制度缺乏规范性且较为粗略，仅仅对原则性条款进行注明，而内部审计的保障程度与严肃性却没得到重视。国家虽然陆续颁布了内部审计相关法规、条款，但较为笼统的制定缺乏操作性，特别在经济管理方面不够细致，这样就导致依据不足。对内部审计部门缺乏全面、正确认识，且企业制度也有待完善，缺乏规范性。

3.2 审计机构不健全

直接归属于企业的、独立的监督管理机构才是健全的内部审计机构。我国国有企业内部审计机构模式多样化。某些内部审计机构制度不完善、且层次较低，这也是该企业不重视内部审计部门所致。在企业经营管理中，能否充分发挥出内部审计职能，该审计仅对特定经济事项开展工作，审计报告不能给企业管理人员提供真实、有效的信息，出具的审计报告缺乏防范性与预见性。这样就降低、削弱了内部审计在国有企业中的地位和作用，这就使得管理人员无法认识到内部审计部门的重要性。

3.3 缺乏独立性

因设计市场经济的利益公平，对于审计工作而言，审计独立性尤为关键。形式上的独立与实质上的独立是审计独立性的两个方面。内部审计工作开展的必要条件之一就是确保独立性，同时也是确保审计质量的重要基础。审计独立性得到确保，才能将公正、公平融入评价和鉴定中去。但是，某些企业设置内部审计部门仅仅是为了迎合法律法规要求，其本质体现了管理人员的主管意识。而且审计人员与审计机构的经济利益密切相关于企业自身，因此，内部审计职能被大大削弱，内部审计工作也很难独立开展。

4 基于国有企业治理角度的企业内部审计策略

4.1 高素质审计队伍的组建

纵观国企内部审计工作标准，内部审计人员审计技能、方法及知识理论等仍有待提高。高素质的审计人员才是现代国有企业所需要的人才，首先审计人员应有良好的道德素养，如秉公办事、实事求是的品质。其次就是用掌握信息技术、互联网技术、计算机技术等现代信息手段的应用。最后，也是最基本的，必须具备会计与审计专业知识。在进行人才的培养时，策略如下：

一是应将审计转变为电算化，要对掌握计算机知识与审计知识的专业人才加以选用；二是系统地培训内部审计人员操作技能与专业知识，尤其要注重道德修养，加强内部审计人员职业道德教育；三是在选取人员时应严格筛选，加强对内部审计人员的从业限制。

4.2 制定相关法规制度

顺利开展内部审计工作的重要前提就是法律法规的完善与健全。国企应针对内部审计制定出工作规范。在制定时基于我国国情，借鉴国外先进经验，使内部审计管理体系具有实效性。在处理违法违纪行为、经济活动评价等方面，让内部审计人员有章可循、有法可依。

4.3 独立性的增强

在现代经济体制下，内部审计组织机构的设置层次及地位决定了内部审计独立性的强弱，所以，在对机构进行设置时可通过改变形式来增强内部审计独立性，如上级内部审计部门管理下级内部审计机构的形式。为便于从机构上落实审计独立性，在管理权限上不应受到其他部门的约束，这样也会提高工作效率。国企还需将应有的权限赋予内部审计机构，充分发挥出审计的评价、建议等作用，让内部审计在国企中作出贡献。

5 结语

我国国企自我约束机制与监督机制的重要组成就是内部审计，同时它也是国企实现价值目标、规范管理、依法经营的关键保障。本文立足于国企治理角度，提出企业内部审计问题，并且提出了相应解决措施。当然，要想做好企业内部审计工作，离不开国家与企业的重视，因此，应从观念和行为上对审计工作加以重视，为其提供良好氛围并且使内部审计的作用得以更好地发挥。

[1]熊娟,阳秋林,孔东冬.企业内部审计在内部会计监督中的应用研究——以湖南省为例[J].湖南社会科学,2012(5).

[2]屈耀辉,时现.中央国家机关内部审计机构胜任能力实证研究——基于中国内审协会2010年的调查数据[J].审计与经济研究,2012(4).