基于内部控制的会计信息质量控制研究

刘劲松

基于内部控制的会计信息质量控制研究

刘劲松

随着我国证券市场的飞速发展，很多公司逐步进入规范化的公司治理运行轨道。但是，随着公司规范化管理步伐的加快，内部控制的缺陷问题，董事会、监事会职能不健全等问题也日益明显。特别是公司会计信息严重失真问题，将严重影响公司治理结构的有效性。文章以我国公司治理中会计信息质量控制的现状为出发点，重点阐述了公司内部控制和会计信息质量控制存在的缺陷，并提出了若干建议以加强和完善基于公司内部控制的会计信息质量控制。

内部控制；会计信息；质量控制

一、引言

随着社会经济的快速发展，我国资本市场与证券市场也不断完善，规范化公司治理的重要性和必要性越来越受到广大公司企业的重视，很多公司都得以步入规范化治理的正轨。内部控制是公司治理的重要内容，是指单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。但是，公司内部控制中存在的一些缺陷和问题也暴露无疑，直接破坏了公司的整体治理结构。并由此导致进一步的会计信息严重失真、会计信息质量低劣等问题。在我国，典型的红光实业舞弊、麦科特恶性造假等各种财务丑闻屡见不鲜、不绝于耳，而广大中小企业对于内部控制建设更是存在一些缺陷和漏洞，导致了生产经营不规范、财务信息不真实现象的发生。内部控制的重要功能之一就是确保会计信息的准确、真实、完整，通过对会计信息质量控制现状、公司内部控制及会计信息质量控制存在缺陷的分析，针对这些问题提出了若干建议和解决措施，以加强和完善基于公司内部控制的会计信息质量控制。

二、我国企业基于内部控制的会计信息质量控制中存在的缺陷

（一）内部控制建设不完善，导致会计信息质量存在制度性缺陷

我国企业普遍对会计控制等一系列的内部控制制度的重要性认识不足，也没有引起足够的重视。这一问题主要从三个层面体现出来。首先，一些公司特别是中小企业对内控制度并没有成文规定，更有甚者根本没有建立内控制度，导致内部控制缺乏统一、规范的程序和标准，内控制度不成体系。其次，一些公司也建立了内控制度，但是相当不健全，其中存在的一些问题不容忽视。例如：重视控制实物，但忽视控制行为者；重视对“生产—供应—销售”环节的程序控制，但忽略了对内部控制整体结构协调性的调控等。再次，还有些企业虽然制定了较为全面的内部控制制度，但却纸上谈兵没有认真执行和落实这一制度；使其仅仅停留在纸上，成为一纸空文，失去了制约不规范行为的初衷和效力。

（二）会计基础工作未按相关规范约束，客观上存在会计信息失真的可能

早在上世纪九十年代，财政部就制定了《会计基础工作规范》作为任何社会组织进行会计工作的基础性指导文件。但这一制度在一些公司实际操作中并未得到较好执行。从大的方向来讲，例如一些企业为了利润操纵的需要，直接就使用不真实的业务资料进行财务核算和会计报表编制，人为捏造、随意篡改会计数据，为了虚增收入，编造收入数据。为了使不合理的开支得到处理，直接乱挤、乱摊成本。又如一些企业为了降低税负，设置多本账目，一些收入不入账等。从小的操作层面来讲，一些公司对于具体经济业务并未按制度规定的流程或审批权限进行，导致销售实现无法收回欠款，或者部分经办人员超越权限签署合同，给公司造成隐患。再加上公司本身的内部管理不到位，内部监督和审计工作流于形式，无法及时发现并纠正相关人员的不良行为，导致公司会计信息严重失真。一些公司缺乏定期盘点制度，而且没有对公司资产、库存定期进行清查，也促使了公司账实不符的漏洞越来越大，这样使得公司财务数据严重失真。

（三）控制环境的不严密影响整体会计真实性

公司治理与内部控制是企业内部控制最重要的控制环境，而内部控制也极大地影响着公司治理结构的有效性。但是，目前我国的公司治理结构存在多种缺陷，例如：董事会、监事会和经理层的设立流于形式、董事会自身功能不健全和内部控制制度不完善等。此外，我国大多数公司还存在会计责任和权利划分界限模糊，公司对会计权责的内部控制薄弱的问题。究其原因，一方面是因为公司对财务与会计功能的划分不合理，没有明确规定会计和财务各自的用途及权责；另一方面则是因为没有搞清楚财务监督与会计监督各自需要服务的对象。一般说来，财务监督主要针对公司的所有者，而会计监督则是针对公司内外的所有利害关系人。因此，会计信息的真实性和公允性将对整个公司的运营和治理产生重要影响。但是，很多公司却通常将财务监督和会计监督混为一谈，这必将导致公司内部控制效力的不足。

三、加强和完善内部控制，提高会计信息质量的措施

（一）完善内部控制建设，做实内部控制相关工作

在内部控制的建设上要讲究“经济”与“实效”两个方面。经济，是指在制定与实施内部控制时，要考虑到切实可行，不走过场，不搞花架子，要根据人员配置，单位业务情况进行安排。实效，是指内部控制必须切合实际，发挥其应有功能。要制定符合企业实际的内控制度，首先应该将公司各个岗位的职责进行严格划分，使各部门之间分工明确、权责清楚。其次，制定规范、统一的会计业务处理程序和详细的管理办法，严格规定好会计工作的目标和控制标准，使公司员工有章可循。要完善公司会计信息系统，加强对会计权责的内部控制。从健全会计监督制度建设出发，为会计责权的明确提供制度依据和保障，以达到会计责权控制的目的。最后，要重视内部控制的实效性，定期评估内部控制各环境实施的力度与效果，兑现奖惩。只有完善的内部控制，各环节做实，才是确保会计信息质量的关键。

（二）规范会计基础工作，从根源上提升会计信息质量

首先，应该加强对公司会计财务账本的规范化管理。从公司的实际财务情况出发，本着真实、公允的前提，严厉打击人为编造、篡改会计数据的行为，杜绝使用虚假资料进行财务核算和报表编制的现象，并对“制假造假”人员给予严肃的处理，坚决不做虚报公司经济、利润此类财务舞弊造假之事。其次，应该加强公司的内部审计工作。重视内部审计这一内部控制的关键环节，定期对公司财务数据的真实性、可靠性和完整性进行严格审核；实时监督公司资产的运用是否具有经济有效性；及时发现会计核算工作中的薄弱环节，并提出有效的改进措施，减少会计信息失真。加强内部审计工作除了需要审阅公司的会计资料之外，还应该着重关注会计信息产生的过程，对内部控制起到再控制的作用。此外，还应该提高内部审计人员的专业素质。扮演好厂长、经理的“法律顾问”以及公司经济行为的“诊断医生”这些角色，有效地提高企业的会计信息质量。

（三）优化公司内部控制环境，为提升会计信息质量创造良好的基础性条件

公司治理结构的有效性体现在董事会、监事会和经理三者之间的相互监督、配合及制衡。公司治理结构有效性的实现与建立良好的内控制度密不可分、息息相关。内控制度主要由企业董事会和经理层制定，其建立初衷是为了确保企业财产的安全性和完整性，提高会计信息真实性和质量，以及更好地实现公司的经营、管理目标。因此，内控制度应该是一系列具有控制职能的措施和程序。为了保证内控制度的有效运行和充分发挥其职能，首先应该从建立科学的公司内部治理结构做起。第一，作为公司管理层应该加强对内部控制的重视程度，积极为优化公司内部控制环境创造条件。第二，不断健全董事会职能，加强对公司重大经济活动的监督；并通过建立审计委员会监控企业的会计信息，有效促进内部控制的顺利实施。第三，设置合理的组织机构，明确界定公司员工的职责和权限，使内部控制环境进一步得到优化。第四，定期对公司全体员工进行培训，促使企业员工形成积极、正确的内部控制观念。激发他们自觉执行内部控制的主动性，从而有效防止公司出现财务报告舞弊现象。

四、结论

会计信息质量控制作为一种非常重要的内部控制机制和制度，不仅有利于公司及时防范经营风险、保证企业经营目标合理实现和有效遵循相关法规制度，也有利于公司进一步完善治理结构。因此，加强公司内部控制，完善会计信息质量控制在公司治理中占有极其重要的地位。为了加强公司的内部控制，改善会计信息质量，首先应该优化公司的内部控制环境，激发公司员工自觉执行内部控制的主动性；其次要规范会计基础工作，加强公司内部审计；最后应该制定符合企业实情的内控制度，加强对会计权责的内部控制，明确财务和会计的权责及服务对象。通过内部控制诸要素的建设，强调内部控制的经济性与实效性，使这一企业重要的管理工具真正发挥作用。

[1]陈长凤.会计信息质量与内部控制的关系研究[J].科技资讯，2011(1).

[2]蒋光洪.论企业内部控制与会计信息质量控制[J].财经界（学术版），2010(4).

（作者单位：柳州职业技术学院）