基于内部控制制度的医院财务管理效率研究

俞宏龙

基于内部控制制度的医院财务管理效率研究

俞宏龙

随着我国经济的快速发展，人们生活水平得到大幅度提高，健康意识越来越强，对于医疗水平的要求越来越高。医院的财务管理水平的高低直接影响着医疗服务水平，因此探讨医院财务管理效率具有重要的现实意义。本文通过对内部控制制度的重要性及现存问题的分析，提出了完善内部控制制度来提高财务管理效率的可行性措施。

内部控制制度；财务管理效率；可行性途径

从2009年开始我国正式实施新医改方案，其目的体现在两个方面：第一，要真正减轻我国公民医疗费用负担，让普通人都能看上病，看好病；第二，不断完善和健全我国公共医疗服务体系，真正达成医疗单位救死扶伤的性质。因此，在新医改实施的背景下，我国医疗单位的财务管理面临着新的挑战。如何做好医院的财务管理工作，提高财务管理效率，不仅对于医院的未来发展有着至关重要的作用，而且对于提高医院的服务水平也是息息相关的。医院内部控制制度是医院管理的重要构成，其设计水平的高低和执行效果会直接影响医院的管理水平和效果，从而间接对医院的服务水平产生影响。本文旨在研究如何通过内控制度制度来提高医院财务管理效率，进而提升服务水平。

一、医院内部控制制度的内涵

医院财务管理与企业财务管理不同，其主要是通过制定对应的方案和制度从而对医院日常的运营和服务情况进行检查和管理，旨在降低医院医院运营风险。很多医院在日常运营过程中都是被动的采取措施，这就导致财务管理效率低下，因此如何有效提高其管理效率是目前医院经营面对的一个重要问题。

医院的内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效率和经济效益，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

二、医院内部制度制度的重要性分析

1.建立完善的内部控制制度可以有效推进医院各项经营活动的开展，提高管理水平和服务水平

建立完善内部控制制度能够确保医院的经营活动遵循相关法律法规，在很大程度上保证了财务信息的可靠性和真实性，使医院的相关调控活动的开展和实施具有针对性，从整体上提高医院管理水平。同时，通过内部控制制度设立有效的考核和评价制度，能够提高医院职工的工作积极性，并通过监督机制更好地约束医院职工的行为，从而促进医院各部门间的配合，发挥整体的协调性，提高管理效率。

2.建立完善的内部控制制度，可以保护医院资产的安全和完整

依据相关会计法规和事业单位会计的规范，医院内部控制制度可以通过会计人员的会计处理对内部的货币资金、医疗收入与支出、会计结余以及各种固定资产的管理活动进行全面管控，避免资产浪费、滥用甚至是舞弊贪污问题的发生。医院作为特殊的运营单位，其资产的安全和完整更显重要，提高财务管理效率，才能确保医院提供更好的服务水准。

三、我国医院内部控制制度存在的问题

1.内部控制制度设计不合理，可行性较差

由于内部控制制度在我国运用的时间不长，这就导致医院内部控制制度在设计上存在着缺陷，主要表现在：

（1）设立理念陈旧，且没有及时更新。医院虽然普遍建立内部控制制度，但是都不全面，有些制度更是直接沿用企业的内部控制制度，没做修正。更甚的是，并没有随着国家政策和医院实际情况的变化而进行相应更新和修补，这直接导致“有制度如无制度”的结果。

（2）侧重点的不同导致效果欠佳。我国医院内部控制制度有些过于强调法律规定，但却都忽略了其操作的可行性，使得部分内部控制制度形同虚设。

2.相关配套制度较差

（1）医院财会系统与管理系统相冲突，不能有效配合，顾此失彼。目前，我国公立医院的各项收费、药品出入库、患者住院费用结算等日常管理依靠医疗管理信息化系统的运行，但个别医院仍是人工填写领料单，而没有采用医疗管理信息化系统自动生成的出库单进行会计核算。另外，内部控制没有建立对账机制，导致与资产有关的风险增加。

（2）医院内部职权或职位的相互交叉，分工不明，导致内部控制制度的执行受阻。部分公立医院在进行决策时，会出现某个环节重复的情况，造成医院的预算大大偏离于预期，出现盲目采购，导致设备闲置，资源浪费。

3.人员综合素质不高，相关人员对内部控制认识不足，经验主义占主导

（1）对于内部控制制度的作用认识和理解不足。现在绝大多数医院的一把手都是医学技术骨干、专家。这些领导在管理医院的过程中，会过于强调医术在医院运营过程中的作用，而忽视了作为一名管理者所必须具备的一些条件，没有充分认识到内部控制在医院财务管理过程中所扮演的重要角色。

（2）医院相关领导创新意识不足，过于强调经验主义。在现代日新月异的社会，推陈出新是必要的，但很多医院的领导由于年龄相对较大，思想不够先进，过于强调经验主义的作用，忽视了现代管理方法的有效性。

4.缺乏有效的监督，执行不够到位

（1）内部审计机构的独立性不够强。第一，现在医院的内部审计机构绝大多数是隶属于医院管理层，其日常的监督行为在很大程度上受到限制，难以深入挖掘潜在的问题，不能及时的采取应对措施。第二，现在有些医院直接把内部审计部门划归为财务部门，这就造成了其独立性的损害，这些内审人员甚至可能也是医院的财务人员，使监督过程完全失去了意义。

（2）内审人员的综合业务素质不高。医院与普通企业不同，其主要目的是服务大众，因此医院会忽视对财会人员的要求，导致医院财会人员整体素质不高，难以形成有效的内部控制质量，进而影响医院整体的财务管理效率。

四、完善内部制度提高财务管理效率的可行性途径

1.结合医院实际情况，优化内部控制制度的设计

立足现实情况，以遵守相关法律法规为前提，以其他单位有效的内部控制制度为参考依据，以医院自身规划前景为基础，建立一套合理的预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、债务控制、经济合同控制和财务电子信息化控制等内部会计控制制度，使各项控制与医院经济业务相关，并贯穿经济活动的全过程。并随时关注医院内外部环境的变化，对已有的内部控制制度进行修正和补充。

2.改善医院内外部环境，健全内部控制制度

（1）加强对医院领导层的管理培训，强化内部控制理念。目前很多医院并未给予内部控制足够的重视，因此，必须加强对医院的相关负责人的专业培训，及时转变固有观念，对内部控制要有更深入的认识和了解，充分认识到内部控制是保证医院运转正常的重要措施。同时在医院内部进行宣传，让全体员工都树立起内部控制意识，真正做好保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实以及运营活动的正常运转。

（2）岗位职责分工要进一步明确，协调好各部门的工作，使内部控制制度能够真正发挥作用。第一，加强审批环节工作的规范性、简洁性对于重要的采购或支出项目，可以由医院管理层集体协商决策，避免因内部控制不完善使个人从中谋取利益，损害医院利益情况的发生。第二，在岗位设置方面，医院应注重不相容岗位的分离，做到相互制衡，并定期实行轮岗，让更多的人去深入了解每个部门的工作，以便做好部门间的配合，真正将内部控制执行到位。

医院的工作具有整体性，只有领导层加强对内部控制的认识和理解，才能确保通过内部控制提高财务管理效率，保障医院整体的运行。

（3）提高内部控制相关员工的专业素质。内部控制是一个相对比较复杂的过程，其对人员的要求也相对较高。因此，医院在人员的选择以及后续培养方面应制定具体的方案，鼓励和引导医院内部控制相关人员主动、及时地了解相关政策和法规的变化，确保自己的能力能够适应医院内外部环境的变化，真正发挥内部控制的作用，提高财务管理效率。

3.强化医院内审部门的监督作用

（1）增强内审部门的独立性。内部审计应在最高层领导下开展工作，确保不受其他部门的干扰和控制，对内部控制制度的功能和效果进行评价并随时提出建议。

（2）提高内审人员的综合素质。对医院的内审人员要进行定期的培训，并将医院内部控制制度的相关变化及时告知内审人员。

（3）不断更新内部审计方法，增加内部审计的范围，综合应用事前、事中和事后审计，针对高风险情况应加强监控力度。

4.建立内部控制制度评价和考核系统，做好奖惩工作

为了更好的发挥内部控制制度的作用，应及时对内部控制制度的运行进行评价，与相关部门的绩效考核结合在一起，以促进内部控制制度的有效实施。

[1]曹定超.对完善医院内部控制制度的探讨[J].现代商业, 2009(27):141.

[2]李娅.医院内部控制制度存在的问题及改进措施[J].建设经济,2013(7):246.

[3]刘淑芬.浅谈公立医院内部控制存在的问题及相应对策[J].财经界,2011(9):86.

[4]丁一芸.新形势对医院内部控制建设的思考与对策[J].经济研究导刊,2012(10):205.

[5]高舒展.医院内部控制制度缺失的成因与对策[J].民营科技,2013(2):207.

（作者单位：福建省福清市医院）