债务重组在用友ERP-U8.72财务软件中的实现

2014-07-16郭小芬

中国乡镇企业会计 2014年9期

关键词：女式皮衣坏账

郭小芬

郭小芬

本文以常用的用友ERP-U8.72财务软件为例，设计了以非现金资产——存货清偿债务这一种债务重组方式的操作步骤，以供竞赛学习和实际应用。

债务重组；用友ERP-U8.72;处理

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组账务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债务重组的方式有：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。2014年全国职业院校技能大赛高职组会计技能赛项会计业务信息化处理环节债务重组样题中的债务重组方式就是以非现金资产清偿债务。样题如下：2013年4月7日，深圳华银旺和有限公司所欠货款500994元未能按期偿还（已计提坏账准备50000元），现与我公司达成债务重组协议，该公司抵债商品发票已到，货已入库。增值税专用发票上载明：男式皮衣550件，单价360元；女式皮衣300件，单价320元；女式皮手套700双，单价80元。根据《企业会计准则》中的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

该债务重组样题中重组债权账面价值：500994-50000＝450994元，抵债商品价税合计＝550*360*（1+17%）+300*320*（1+17%）+700*80*（1+17%）＝409500元。债权账面价值高于抵债商品价税合计41494元，应计入营业外支出——债务重组损失。理论上的会计分录如下：

借：库存商品——男式皮衣 198000

——女式皮衣 96000

——女式皮手套 56000

应交税费——应交增值税（进项税额） 59500

营业外支出——债务重组损失 41494

坏账准备 50000

贷：应收账款

——深圳华银旺和有限公司 500994

要在用友ERP—U8.72财务软件中完成该债务重组业务，其操作流程如下：

⑴因为该债务重组业务中有商品的入库，因此应填写“采购入库单”，但它又不是普通的、有订单的采购业务，所以需要修改“采购管理”系统参数，取消“普通业务必有订单”。

⑵收到抵债商品与发票时，在“库存管理”系统录入采购入库单，在“采购管理”系统根据采购入库单拷贝生成采购专用发票，并修改发票号码和日期，然后保存。

⑶将采购专用发票与采购入库单进行结算，结算之后在“应付款管理”系统审核该发票。再执行“应付款管理”系统的“制单处理”，选择“发票制单”生成凭证如下：

借：物资采购——男式皮衣 198000

——女式皮衣 96000

——女式皮手套 56000

应交税费——应交增值税（进项税额） 59500

贷：应付账款 409500

其中：“应付账款”科目为按“供应商”进行辅助核算，其“供应商”为“深圳华银旺和有限公司”。

⑷执行“应付款管理”系统的“应付冲应收”，“应付”和“应收”的转账金额均为409500元，生成凭证如下：

借：应付账款 409500

贷：应收账款 409500

其中：“应付账款”科目的“供应商”为“深圳华银旺和有限公司”，“应收账款”科目为按“客户”进行辅助核算，其“客户”亦为“深圳华银旺和有限公司”。亦即“深圳华银旺和有限公司”既是公司的客户，也是公司的供应商。

⑸执行“应收款管理”系统的“坏账处理→坏账发生”，输入本次发生坏账金额50000元，生成的凭证如下：

借：坏账准备 50000

贷：应收账款 50000

其中：“应收账款”科目的“客户”为“深圳华银旺和有限公司”。这一步骤作完之后，应收深圳华银旺和有限公司账款的余额变为41494元，这就是应计入“营业外支出——债务重组损失”科目的金额了。

⑹执行“应收款管理”系统的“收款单据处理→收款单据录入”，录入收款单，该收款单是一虚拟收款单，收款单上的“结算科目”必须填写“营业外支出——债务重组损失”，金额为41494元。并根据分工换另一操作员对收款单进行审核。然后执行“应收款管理”系统的“制单处理→收付款单制单”，生成凭证如下：

借：营业外支出——债务重组损失 41494

贷：应收账款 41494

其中：“应收账款”科目的“客户”为“深圳华银旺和有限公司”。

⑺执行“存货核算”系统的“业务核算→正常单据记账”，将采购入库单进行记账，再执行存货核算系统的“财务核算→生成凭证”，选择“采购入库单（报销记账）”，生成凭证如下：

借：库存商品——男式皮衣 198000

——女式皮衣 96000

——女式皮手套 56000

贷：物资采购——男式皮衣 198000

——女式皮衣 96000

——女式皮手套 56000

上述步骤生成的凭证进行合并就与前述理论上的会计分录一致了。

⑻执行“应收款管理”系统的“核销处理→手工核销”，将该收款单进行核销。然后按权限分工以不同的操作员身份登录，在“总账”系统对生成的凭证分别进行审核和记账（因没有凭证涉及现金和银行存款，故不需进行出纳签字！），从而完成该债务重组业务的处理。

前面所述样题是重组债权的账面价值大于抵债商品价税合计，如果重组债权的账面价值小于抵债商品价税合计，也意味着该债权原计提的坏账准备比实际发生的要多，因此，要冲销一部分原计提的坏账准备。我们把样题当中的女式皮手套改为1200双，其它条件不变，那么该债务重组样题中重组债权账面价值不变，抵债商品价税合计＝550*360*（1+17%）+300*320*（1+17%）+1200*80*（1+17%）＝456300元。债权账面价值低于抵债商品价税合计5306元，是多计提的坏账准备，应予冲销。操作步骤与原题不同之处除了不要填写虚拟的收款单之外，还要执行“应收款管理”系统中的“坏账处理→计提坏账准备”，金额默认“-5306元”。

其理由如下：该债务的账面原值是500994元，抵销抵债商品的价税合计456300元（应付冲应收，应收账款减少456300元），确认坏账准备44694元（导致应收账款减少44694元），这样“应收账款”科目的余额就为0了，但“坏账准备”科目还有余额5306元，按应收账款余额百分比法计提坏账准备的话，“坏账准备”科目的余额也应该为0，所以就需要作一个冲销坏账准备5306元的会计分录。

在这种情况下，操作当中生成的所有凭证如下：

①借：物资采购——男式皮衣 198000

——女式皮衣 96000

——女式皮手套 96000

应交税费——应交增值税（进项税额） 66300

贷：应付账款 456300

②借：应付账款 456300

贷：应收账款 456300

③借：坏账准备 44694

贷：应收账款 44694

④借：坏账准备 5306

贷：资产减值损失 5306