增值型内部审计在组织中的应用

邹祖玉

摘要：作为内部审计发展的一个新阶段，以增值为核心的增值型内部审计为组织“增加价值”成为引导内部审计活动的方向性旗帜。

关键词：增值型内部审计 组织

一、增值型内部审计的概念

增值型内部审是一种内部审计的新概念。国际增值机构认为内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。 1999年修订内部审计定义时首次提出了价值增值（value-added）的概念，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，增值成为了内部审计的新核心。

价值的最大化是所有企业的目标，也是企业资源流向和活动的核心，作为企业管理中的一部分，内部审计自然有着参与价值创造的需要。生产和销售是价值产生的一般途径，内部审计虽然不参加生产和销售活动，但它可以进行保护企业资产、降低自身审计成本、减少组织风险、增加组织获利机会，提出有价值的建议等活动来为企业增加价值。

二、增值型内部审计的发展现状

增值型内部审计在国内外是一个热点问题，许多专家和学者围绕这一命题进行了深刻的讨论。国外学者的研究主要集中在审计这一方面，从这个角度思考能为增值型内部审计如何在组织中进行应用提供的更多是理论基础，而由于中国的公司企业处于转型时期，公司体制出现多元化，多结构化的发展趋势经济总体呈现转轨趋势，因此中国学者的研究方向更多的放在增值型内部审计的结构形式方面。

目前，我国企业内部审计机构与企业的关系按照隶属属性来划分，一般有以下几种：董事会领导下的组织模式。这种模式下，内部审计机构的权威性和独立性较高，可以有效保证内部审计机构职责功能的充分发挥，但在这种模式下，由于审计机构处于董事会的直接领导下，难以以独立客观的对董事会进行合理有效的监督和评价；监事会领导下的组织模式。因为监事会是公司的最高权力制衡机构，这种组织模式很难保证内部审计机构的有效进行，所以难以保证内部审计机构对企业进行增值；总经理领导下的组织模式。由于总经理直接参与审计工作的进行，因此能保证审计工作的高效进行，但是由于总经理直接干预，很难保证审计工作的独立性，权威性；其他内部审计组织模式。在我国，内部审计工作也能各种别的部门的组织下进行工作，但是，除了以上三种组织模式之外，其余的组织方式不能保证审计组织的权威性和合理性。

三、增值型内部审计在组织中的原则

《审计署关于内部审计工作的规定》规定：设有内部审计机构的单位，根据自身需要可以建立审计委员会，并配备总审计师，内部审计机构在本单位权力机构或者主要负责人的领导下进行工作。

要进行增值型内部审计活动首先是保证审计组织的职能和权利不受干涉，有独立进行审计活动的资格，能够实现其职能。再就是具有高职能和高定位，主要体现在政策上的保证和支持，组织机构有保障，能够在职权范围内，能够在实践中开展审计工作。因为增值性内部审计工作在企业中具有重要地位，所以在政策方面必须有政策支持，出台相关法律法规对其进行界定，并应建立增值型内部审计制度的法律框架，同时对内部审计部门进行明确和严格的规定，监督实施已有的法律法规。同时增强对法律法规的保障，不仅如此，也应充分体现在企业高层的态度上，表现在增值型内部审计制度应用的过程之中。这意味着该企业组织必须依照法律，法规，科学合理的设定增值型内部审计制度。

四、增强增值型内部审计在组织中的应用价值的措施

在我国，能否充分发挥增值型内部审计的和价值，组织模式的选择是至关重要重要的，只有内部审计组织模式选择的合理，充分权衡其独立性和权威性，在这种前提下在公司治理领域开展工作，才能提供权威，高效的增值服务，最终帮助企业实现增值的目标。不同的企业有不同的经营理念，审计资源也不相同，规模大小更是各有差别。因此在内部审计的组织模式上也会面临不同的问题，内部审计模式的合理选择，就成了增值型内部审计充分发挥其作用的重要因素。但无论每个企业的情况有什么不同，建立的内部审计机构要坚持独立性，权威性和提高工作效率的原则不能改变。独立的对人员进行组织，内部审计机构的工作不受其他职能部门和个人的干涉；独立的进行审计活动，保证内部审计活动的客观，公正，高效；增值型内部审计机构能够进行更高层次更高级别的发展，从而保证所有的审计人员能在一个独立高效的机构内工作，在保证工作效率和独立性的基础上充分发挥内部审计的相关功能，内部审计机制也要对人力资源合理配置保证其合理性，确保不会发生相关人才冗余或者缺少情况的发生，从而保证内部审计工作的有效，高效展开。

对于私企，因为它的内部管理水平比较集中。因此在结构上可以考虑董事组成的董事会对其进行领导，在其监督下成立增值型审计委员会的模式，对于企业化程度高的单位，可以采用执行董事审核委员会领导增值型内部审计部门的模式，管理其工作，并且在其他职能部门的监督和评价下进行增值型内部审计工作，并为企业提供咨询服务，提升企业价值。对于多元化，多层次，组织结构复杂的大型企业，可考虑设置双重领导的组织模式，即审计委员会负责业务报告并对有管理人员对其进行专职的、独立的管理。管理委员会对增值型内部审计工作进行监督管理，通过分权原则确保增值型内部审计在公司或者企业中独立高效的进行。

参考文献：

[1]周红梅.浅谈增值型内部审计面临的问题[J].财会通讯（综合版），2008；1

[2]李亮亮.我国企业增值型内部审计的应用问题探析[D].江西：江西财经大学，2012endprint