风险导向物资采购审计项目应用探索

赵守全

摘要：随着风险导向内部审计的发展，风险管理技术在内部审计项目中的应用越来越广泛，发挥的作用也越来越大，内部审计人员熟练掌握风险管理技术，可有效降低审计风险，实现审计目标。

关键词：风险管理 物资采购 应用

中国内部审计协会颁布的新内部审计准则已经于2014年1月1日起正是开始执行，其中将内部审计的定义归纳为确认和咨询服务。笔者理解，内部审计部门应该为企业提供更多的增值服务，才能适应新时代的发展。作为制造业的主要成本，如何从内部审计的角度，有效规范企业采购行为，降低采购风险，是内部审计人员应该认真思考和解决的问题，本文将对这一问题进行探索。

一、充分的信息收集和分析

内部审计人员应清楚的了解企业所处的发展战略、行业特点、相关法律法规、内部治理结构、内部控制缺陷、发展中面临的问题、年度工作目标，深入了解物资采购制度流程、采购业务相关部门分工、人员组成和特点、主要采购方式、历史采购数据库等信息，并对所获得的信息进行持续更新和综合分析，以去伪存真，全面了解和掌握被审计对象的有关情况，发现可能存在重要问题，以职业审慎的态度，有针对性的开展工作。

二、物资采购流程风险分析

中国内部审计协会发布的《内部审计实务指南第2号―物资采购审计》明确指出：“物资采购审计是对物资采购全过程实施的监督和评价，是财务审计与管理审计的融合。内部审计人员应以《内部审计实务指南第2号―物资采购审计》为指导，结合企业实际情况，在充分的风险分析的基础上，制定并实施可行的审计计划，以有效控制审计风险，达到审计目标，实现内部审计确认和咨询服务的职责。

（一）物资采购内控风险分析及审计关注

企业采购首先应明确采购制度和流程，进行关键岗位分析，明确不相容岗位相分离原则。因此内部审计人员在开展风险分析时，应重点关注其不相容岗位分离情况，包括部门分离情况和部门内部人员分离情况，如采购需求部门与采购计划部门的分离，亦如采购具体项目执行人员与验收入库人员的分离。如果不相容岗位分离不到位，则相应的风险等级会较高，需要加强审计力量，在考虑成本收益原则下，增加抽样样本量并更加审慎的制定和实施审计项目。

（二）采购计划风险分析及审计关注

采购计划源于采购需求，因此在对采购计划进行风险分析时，应重点关注采购需求的合理性。采购需求一般来源于前期设计、生产经营需要、研发与技改需要及其他特殊需求。依据不同行业特点和经济周期影响，制造企业应合理确定一定时期的最优库存或最低库存，以满足持续经营的需要。内部审计人员应充分了解企业的库存政策和同行业最佳实践，以判断采购计划的合理性，并根据判断的风险大小，关注采购计划是否经过严格审批。

（三）采购计划实施阶段风险分析及审计关注

采购计划一般包括采购物资的种类、数量、规格要求、技术参数、采购方、潜在供应商等，因以上内容有很多属于专业技术领域，因此内部审计人员在在这一阶段需要更加高超的风险分析技术，必要时可申请独立专业人员的帮助。在对采购计划实施过程进行风险分析时，应重点关注采购方式和潜在供应商，笔者认为这对采购人员和采购活动来说，是风险等级较高的流程，如果采购人员存在舞弊或懈怠情况，采购方式和潜在供应商是比较容易操作的环节，因此内部审计人员应给与重点关注，在允许的情况下，独立分析可能的采购方式，并对市场进行调研，以评估采购计划中所列潜在供应商的合理性，对可疑线索，可及时于内部审计负责人探讨，以获得更多的团队支持。

（四）合同签订阶段风险分析及审计关注

采购计划实施后，经必要的商务谈判，即进入合同签订环节。目前大多数成熟企业都有自己的标准合同文本，这有效降低了合同签订环节的风险，笔者认为，这一阶段的风险在于供应商提供的投标文件或竞价文件与最终合同的衔接上。供应商为了在竞争中胜出，可能会在竞争过程中正式承诺一些有说服力的条件，比如免费项目、优越的支付条件等等。一旦到了合同签订环节，供应商可能会有意弱化以上优惠，或通过所谓“猫腻“，经这些优惠通过产品或服务收回。因此内部审计人员应重点关注投标文件或竞价文件与最终合同的衔接，以确保企业的利益，防范不道德的供应商。

（五）合同执行风险分析及审计关注

合同执行过程中，视合同金额的大小，风险有所不同，一般而言，合同金额大的合同不能按合同约定的执行的可能性更大，如不能按期交货、存在不符合项等等。这一阶段，内部审计人员应重点关注大金额、长周期合同，对项目负责人员进行访谈，以了解其对合同执行情况的掌握程度、目前为保证合同顺利实施而采取的措施以及执行效果，判断合同整体执行情况，以便及时发现和揭示合同执行中存在的问题。

（六）验收入库风险分析及审计关注

一般而言，这一阶段的风险较小，主要集中在前期发现的不符合项的处理情况。成熟企业都有严格的入库验收程序，在验收环节，内部审计人员应重点关注验收程序的执行情况，并深入了解领用后退库情况，分析领用退库原因，以发现验收入库存在的问题。

三、物资采购审计过程中内部审计人员应充分重视风险管理技术的应用

可以说，随着风险导向审计的深入发展，风险管理技术对内部审计人员越来越重要，发挥的作用也越来越大，起到了防范和降低审计风险的作用。内部审计人员应结合自学和岗位培训，加强对风险管理技术的掌握，以更好地完成审计任务。endprint