企业会计准则实践性研究

陆娜

摘要：目前越来越多的国有企业及大中型企业开始实施会计准则，新会计准则的实施是企业会计及管理理念的变革。本文通过对实施新会计准则的准备工作和新旧会计准则转换的流程以及问题的研究，对全面实施新会计准则提供参考。

关键词：准则 实施 转换

一、首次执行新会计准则的转换工作

对执行日期初的科目余额表进行分析，重新分类、确认和计量，编制新的科目余额表，调整需要转换的科目，编制会计凭证，并形成新的会计报表。以普通生产企业为例，会计科目主要变化有存货中新增了发出商品、周转材料和在途物资，物资采购归入了材料采购，取消了自制半成品等科目，增加了递延所得税资产和递延所得税负债，商誉，财务费用下的利息收入、利息支出和汇兑损益明细。资产负债表中取消了待摊费用和预提费用，归入了其他流动资产和其他流动负债科目，应交税金和其他应缴款归入应交税费，应付工资和应付福利费归入应付职工薪酬，新增了应付利息科目，利润表中增加了资产减值损失科目，将管理费用下的业务招待费取消，增加了研发支出。

二、新旧会计准则转换过程中存在的若干问题

首先，新会计准则增加了计价方法选择、公允价值、坏账准备的计提政策等众多事项的职业判断、大量的信息披露报告等事项，这些都对会计人员的整体素质提出了更高的要求。其次，财务软件系统升级、完善和统一的问题，要求企业重新设置会计科目。再次，企业内部控制制度欠完善和会计监管力度不强，新会计准则要求会计人员根据确凿证据对会计事项进行判断，如公允价值的应用、资产减值损失的计提、无形资产研发阶段的判断和对资产的持有意图等，都要求企业设置职责清晰的组织机构和良好的内部控制流程及审批程序，但在实施过程中，管理当局存在内部制度由人控制的现象，利用公允价值的判断，人为调节利润，导致在会计政策选择上存在严重的机会主义倾向，相关会计要素的公允价值还难以取得。

三、解决新旧会计准则转换过程中存在问题的方法

首先，提高会计人员的职业判断能力。积极参加新会计准则内容的培训学习，结合本企业自身业务，尽力熟悉会计准则相关内容，企业财务人员要不断学习新知识，不断提高会计专业素质和职业判断能力。其次，进一步完善企业内部控制制度，及时建立和完善与新会计准则实施相配套的内部管理制度。此外，还要增加财务管理硬件管理，并要求企业下属各单位统一实施，集中汇总。最后，编制好相关科目转换表包含新旧会计科目对照表、首次执行日会计科目余额重分类及追溯调整情况表、新会计准则下各科目余额表和试算平衡表、相关转换报表。

防止企业利用新旧准则的转换之际造假操纵利润，会计信息尤为重要，新准则更严格界定了会计要素定义，明确了有关会计要素的确认条件，更加强调资产负债表项目的真实性和可靠性，对进一步提高资产质量，充分揭示财务风险，衡量经营业绩起了重要作用。与旧准则相比，新准则主要在资产减值准备计提、债务重组、存货管理、公允价值应用等方面进行了调整，这些改变会对公司的利润、每股收益等财务指标造成影响。

四、实施新会计准则的几点思考

第一，新准则使企业在会计政策的选择上有更大的空间，需要会计人员的职业判断来解决具体问题。如在资产的确认和计量中，现行的会计制度以持有该资源能否以货币计量进行确认，基于历史成本一般原则的要求对资产进行计量，而新会计准则是以企业拥有和控制的资源能否预期为企业带来经济利益为标准确认资产。又如资产减值损失理念的运用，企业可能会人为的计提坏账准备，粉饰财务状况和经营成果，调节利润，这都需要会计人员加强自主学习，具备扎实的专业知识和准确判断的能力。

第二，集团公司应统一筹划，统一会计政策，在新会计准则实施过程当中，及时同各方沟通和协调，发现和解决实施过程当中出现的问题。

第三，公允价值计量模式。我国的财务会计和财务报表都采用历史成本计量，虽然历史成本计量属性因便于核实而显得更为可靠，但这种会计信息在用于现在和未来的经营决策时，有可能变得不可靠，再加上公允价值的确定在一定程度上需要会计人员的主观判断，就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响，操纵干扰公允价值的实现。公司管理层应综合考虑活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续、可靠地取得公允价值作出科学合理的评价，在充分讨论的基础上形成决议。

第四，做好新准则的信息披露工作。美国大法官路易斯的名言“公开是救治现代化社会及工业弊病的最佳良药，阳光是最好的防腐剂，灯光是最有效的警察”。描述了信息披露对于完善资本市场机制的重要性。着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。企业在提供首份年度财务报表时，对于提供的上年度比较数据，应按新会计准则的要求进行调整。

新准则的影响体现在会计和财务报告等方面，会计准则的整体变更必将导致企业财务结构、盈利状况、信用评级和税负的相应变化，同时新准则对加大了企业的风险管理，影响了经营策略。随着企业的发展，新准则的实施对会计行业是一个新的发展机遇，有利于股东财富最大化的实现，有利于筹资上市，也有利于推动企业自主创新，在新的历史时期，应抓住机遇，迎接挑战，优化资产结构，提高企业的竞争力。

参考文献：

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[2]财政部.企业会计准则——应用指南（2006）[M]. 北京.中国财政经济出版社，2006，（11）：150-154

[3]齐红英：新会计准则下利润操纵手段及防范[J]，会计研究，2009（2）

[4]戴国华.国有大中型企业会计准则转换的几点体会. 财务与会计，2008，（06）endprint