关于企业业务招待费列支的思考

王莹瑞

摘要：业务招待费是企业的一项重要的经常性支出，财务人员需要对招待费会计确认和计量。本文列举业务招待费列支的错误做法，介绍税法关于招待费的列支标准，最后阐述关于业务招待费列支的思考和建议。

关键词：业务招待费 列支错误做法 列支标准

企业在正常经营过程中，业务招待费是一项重要的经常性支出，相关会计处理需要遵守严格的企业会计制度及相关内部控制制度。业务招待费支出在企业开支中占有一定的比例，做好业务招待费的管理工作，为企业减少不必要的开支是非常重要的。在法律法规允许的范围内做好纳税筹划，企业会计工作人员需要面临的重要问题。

一、目前业务招待费列支的错误做法

（一）将业务招待费列支为会议费税前扣除

《企业所得税法》对会议费的认定没有明确的限制，可以理解为只要与生产经营相关合理的会议费支出，就可以从所得税前全额扣除。有些财务人员把全部或部分的业务招待费计入会议费，导致业务招待费变相作为会议费在税前列支，达到少交企业所得税的目的。

（二）将业务招待费列支为差旅费税前扣除

《企业所得税法》没有对差旅费列支做明确具体的限制和规定，与会议费类似，差旅费可作为支出项目全额税前扣除。有些财务人员把业务招待费中的票据特别是餐饮发票，作为差旅费列支。差旅费核算的内容指用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。业务招待费中的餐费与差旅费中的伙食补助概念、范围不同，定额、定量要求不同，审计中能较容易区分二者的差异。

二、业务招待费的列支标准

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。新企业所得税法和财务会计制度对业务招待费的范围没有明确规定，在税务实践中，业务招待费允许列支的范围包括：因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

财务人员在把握扣税标准时应遵循以下原则：一是确定支出发生的经济实质，区分是企业经营行为还是非经营行为，只有为获得经营收入的招待支出才能计入业务招待费。二是确定支出金额的合理性，金额的合理性强调支出的必要性和可接受金额范围，各年业务招待费支出占支出比例要在合理区间浮动，金额是在正常合理价格，并且单笔支出无异常。

三、业务招待费列支的思考

（一）正确计算业务招待费的计算基数——收入

根据《企业所得税法实施条例》相关规定，业务招待费的“计算基数”为销售收入与其他业务收入之和；《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）明确，自2006年7月1日起，业务招待费扣除的计算基数为申报表中主表销售（营业）收入，包括主营业务收入、其他业务收入，以及根据税法规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。会计人员要准确核算收入，以合理确定业务招待费的扣除金额。收入计入较多或较少，会影响到业务招待费的计算基数。

（二）最大限度的运用扣除比例

税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰。就税务考虑，“60%”和“5‰”的扣除标准已部分剔除了业务招待费中不合理的抵扣项目和个人消费，所以在法律法规允许范围内，财会人员应尽可能最大限度的运用扣除比例，以达到节税的目的。

（三）运用相近的扣除项目

在实际工作中，费用的划分并不严格，例如外购礼品用于赠送给客户的，应计入业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，用于企业的形象、产品的宣传，就可作为业务宣传费。如果在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目，用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费，既有利于节税，又可防止在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。同样，充分运用其他相近的扣除项目，多和企业工作人员沟通成本支出的使用去向，多加细化明细科目，会达到一定的节税效果。

（四）以合法为前提，确保列支项目的合理性

经济越发展，财务人员越需要纳税筹划知识。这要求财务人员在执业过程中遵守法律法规，以《会计法》和《税法》等相关法律为依据，不触犯法律，同时也需要注重与税务机关的沟通，不同企业有不同企业的特点，需要财务人员说明企业的特点、经营范围、主要费用支出的用途等相关情况，解释所列支的项目的合理性，这也是做好会计工作的重要一环。

参考文献：

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