资产减值准则对上市公司盈余管理的影响分析

上官宇星

摘要：随着社会的进步市场经济的蓬勃发展，我国在各个领域都得到了很大的发展，一些上市的公司通过资产减值的方式来进行盈余管理，在二零零六年的时候对于这样的现象国家财政部在当年的二月十五号颁布了有关资产减值的新准则，在二零零七年一月一日开始对我国的上市公司进行执行，新的资产准则的颁布从很大程度上对上市公司的盈余管理带来了很大的影响。本文主要阐述了资产减值的基本定义及其重要性以及它的标准，并说明资产减值准则对上市公司的盈余管理所带来的影响从而进行详细的分析。

关键词：资产减值准则 上市公司盈余管理 影响

盈余管理在当前是国外的会计学以及经济学所进行研究的重要课题，盈余管理就是企业的管理当局在对会计准则遵循的基础上通过对企业对外报告在会计收益信息上进行调整或者是控制，从而来达到主体自身的最大化利益的这种行为。在会计的学术界对于盈余管理在早期的时候通常被理解为有目的的对外财务报告进行干预来获取某些私人利益的披露管理。

一、资产减值的基本定义和重要性以及确认的标准

（一）资产减值的定义和重要性

资产减值的基本定义就是资产在可回收金额方面要比它的账面价值要低；除了特别的规定以外资产还包括单项的资产以及资产组，资产组是指企业能够认定的最小资产组合，它所产生的现金流入应当基本上独立于其他的资产抑或资产组产生的现金流入。

企业通过对资产的价值加以确认可以对长期所积累的不良资产进行消化并且还能够提高资产质量，使得资产能够对企业没有获取经济利益实力进行真实的反映，与此同时实行资产减值会计也能够使企业根据实际情况去预计可能带来的一些损失，如此便能够在资产的效益上得到有效的提高，对于潜在的风险也能够得到降低进而对于企业的风险防范的能力得到提高，这对于企业的财务状况以及公允价值更加客观真实的得到了反映，在市场信息的规范上以及对广大的投资者的保护有着极为重要的作用。

（二）资产减值的标准

资产减值的标准主要有永久性和经济性以及可能性。永久性就是对于可预见的未来不能对资产减值进行恢复加以确认，此标准虽是避免了确认暂时价值波动而造成的损失但是要会计的人员对永久性以及暂时减值要加以判断；在经济性方面是指在资产负债表日如果是资产的账面价值比可回收的金额要低的话就可确认是资产减值，它对于资产负债表日的资产价值能够得到真实的反映，避免了用职业的判断来对资产减值的类型难题进行的区分，操作上很方便；可能性上就是对于可能的资产减值予以确认，它的目的就是要与历史的成本达成一致，尽量避免对不必要的资产损失的确认。

二、上市公司盈余管理在资产减值准则下的影响

《企业会计准则——资产减值》的颁布对于上市公司盈余管理得到了一定程度上的遏制作用，下面分为以下几点进行讲述：

首先是在资产减值的适用范围上得到了拓展，它在原有的八项资产之外增添了消耗性生物资产和投资性地产以及建造合同形成的资产等总共七项的资产项目，通过这些规定主要是要达到两个目的，其一是它对于会计心中含有的“水分”得到了进一步的控制，将那些对于企业的经济发展不能够带来利益的部分给得到了分解，这样会计信息就能够对于财务的状况得到一个较为真实的反映情况；其二资产减值的适用范围得以拓展从一定程度上来看对于监督部门在企业信息的披露方面有一个很好的监督控制，这样就对企业利用虚增或者是虚减资产的方式进而操纵盈余管理已达到获利的目的。

其次是在资产减值准备的转回方面有了一个明确的禁止规定，在资产减值准则的17条上有一个规定，即“一旦对于资产减值的损失给予了确定，在以后就不能对其转回”也就是说对于那些联营的公司和子公司以及合营的企业的长期股权的投资或者是固定资产和无形资产等相关的资产它的资产减值的损失经过了确定之后在将来的会计期间是不能够进行转回的，这一规定就充分的体现出了会计谨慎的这一原则。在我国的很多上市公司方面对于利用资产减值进行盈余管理的状况时有发生，由此在会计的信息上的真实性不能够得到保障，新的资产减值准则在这方面得到了更加谨慎的考虑，有效的遏制了这种行为的恶化也在一定程度上起到了很好的控制作用。

最后是在资产减值的迹象的确定方面产生了影响，新的资产减值准则相对来说要比现行的制度在要求上更要明确化，主要是对以下两个方面进行了明确：一个方面是上市的公司企业要在会计期末对各项的资金进行认真详细的核对从而对资产的迹象有没有发生减值进行判断；另一个方面是倘若是没有这种减值的迹象出现就不能够对资产的可收回的金额进行估算。这要比原来的会计制度要更加的具体化并且操作性也更强，在一定程度上对上市公司利用资产减值实行盈余管理起到了限制作用。

三、结束语

随着我国的市场化的进一步的繁荣，在新的经济时代背景下我国对于资产减值进行了改进，因此一些上市公司想利用资产减值来实施盈余管理的道路由此遭到了堵塞，资产减值准备一直都是上市公司利用其进行盈余管理的主要手段，在当下面对这些问题时我们一定要进行认真的分析研究，对于资产减值的准则在完善性上进行思考，相信在今后的发展过程中资产减值准则会在完善上做的更加缜密。

参考文献：

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