浅议环境会计与传统会计的关系

任明 REN Ming

（海口经济学院工商管理学院，海口 571127）

（School of Business Administration，Haikou College of Economics，Haikou 571127，China）

0 引言

1990年，Gray在《绿色会计：Pearc后的会计职业界》的文章中提出了环境问题对会计的启示和会计界对环境保护所做的贡献，掀起了人们对环境会计问题的兴趣，从而环境会计正式从社会会计中独立出来，成为会计的一个新兴分支。它是环境责任、社会可持续发展与传统会计的有机结合，它突破了传统企业会计单纯以利润为中心的模式，它对传统会计既有继承，又有创新，那么它与传统会计相比，继承了什么，又创新了什么。因此本文就环境会计与传统会计的联系与区别加以研究，旨在更好的促进环境会计理论的进一步发展。

1 环境会计与传统会计的联系

1.1 两者的账务程序相同 传统会计的账务处理程序也称作会计核算程序，它不仅是对不同会计岗位、会计工作的前后衔接关系进行有机的安排，也是形成会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计核算专业资料的过程。在账务处理程序的不同阶段所形成的会计资料能够提供相应的会计信息，并且他们之间存在着必然的联系。①现阶段账务处理程序的种类有五种分别是记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记帐账务处理程序、日记总帐账务处理程序、通用日记帐账务处理程序。由于环境会计是针对环境资源的恶化而在传统会计的基础上产生的，是一门新兴的会计分支，因此传统会计的五种账务处理程序同样适用于环境会计。只是环境会计所填制的记账凭证、登记帐簿和编制会计报表不局限于用货币计量的数字表达式，也可以采用非货币计量的文字叙述式。

1.2 工作依据相同 传统的会计必须遵守国家制定的《会计法》和统一的会计制度。环境会计所提供的会计核算资料、会计报表除了和传统会计一样提供给社会公众、债权人、现实或潜在的投资者、税务部门等外，还要向环境管理机构提供环境信息，以便政府了解企业对周围环境所做的贡献以及损坏程度，因此同样侧重于对外，所以环境会计和传统会计一样，必须遵循国家制定的《会计法》和统一的会计制度。

1.3 作用时效相同 环境会计作为会计学的一个分支，在以会计学的基本理论和方法的基础上，借鉴环境学、环境经济学、发展经济学以及现代经济理论等相关学科的研究成果，采用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性对企业中与环境相关的生产经营活动进行核算和控制，通过将其确认为环境会计要是以及对环境会计信息进行计量和披露来实现经济效益和环境效益的协同发展。②从环境会计的概念中我们就可以看出，环境会计也是对过去已经发生的经济业务进行核算，作用的时效和传统会计一样主要反映过去。

1.4 最终的目的相同 传统会计的目的是提高企业的经济效益，实现利润最大化。环境会计的目标是为控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现社会的可持续发展、实现经济的发展、社会的进步和环境保护的和谐统一。但是从企业本身而言，协调企业经济效益与环境资源的关系，最终的目的还是为了实现企业的利润最大化，并且是为了实现可持续发展的利润最大化。因此环境会计和传统会计一样最终的目的都是为了实现企业利润的最大化。

2 环境会计与传统会计的区别

2.1 两者的对象不同 传统会计对象的研究，目前会计学界较为一致的意见是将传统会计对象定位于“资金运动论”,即是对特定会计主体在一定会计期间的资金及其运动过程进行确认、计量、记录和报告。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现，再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程。

而对于环境会计对象的研究，目前没有统一的认识，但是笔者认为在我国，环境会计的对象包括微观和宏观两部分，从微观方面来说环境会计的对象是企业的经济活动对周边环境的影响，所作出的补偿或获得的收益。从宏观方面来说环境会计的对象是鉴于近30年来，环境保护工作的内涵和环境保护机构的职能扩展到包括环境污染治理、自然资源的保护和合理利用以及生态平衡的维持等诸多领域，因此笔者认为环境会计对象是环境的污染和治理及生态平衡的破坏和恢复以及自然资源，特别是可进行商品性开发的自然资源的合理利用。也就是说，在环境会计是将人类赖以生存的自然环境、自然资源以及与环境有关的生产经营活动来进行研究，即使不能用货币计量的环境活动以及与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动也应该纳入环境会计对象的范围。

由此可见就两者核算和监督的对象来看是传统会计只能核算和监督企业经济活动过程中，能用货币表现的经济活动，而环境会计除了核算和监督能用货币计量的环境活动以外，还要核算和监督与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动。

2.2 两者核算的基本前提条件不同 我国《企业会计准则-基本准则》中提出的会计核算的基本前提主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境会计基本前提条件则是在坚持传统会计四个基本前提条件下，对其中的会计主体、持续经营和货币计量提出了新的含义。

2.2.1 会计主体 会计主体指的是会计工作特定的空间范围。有些会计学者认为由于会计处理的数据和提供的信息必须有一定的空间界限，而会计主体正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围，并强调了会计为之服务的特定单位或组织。而环境会计理论要得以实施，其环境会计主体这个前提条件也必须具有该层含义，同时又不局限于该层含义，环境会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益，还要考核和报告该主体的生产经营活动对会计环境的影响。而对会计环境的影响，必然涉及到企业外部的单位和个人，因此环境会计的主体延伸到企业及其他具有法人资格的其他经济组织、政府和其他不具备独立法人资格的非政府组织。

2.2.2 持续经营 传统会计的持续经营是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期的经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。环境会计则是在持续经营这个前提条件下有了更深层次的含义，既是企业持续经营的条件下，还必须满足可持续发展为前提的持续经营，有学者认为“环境会计核算从可持续发展的角度分析环境会计信息，以公平分配和使用自然资源确保经济、社会发展的环境资源基础不会枯竭的可持续发展思想来分析和反映环境会计要素的内涵，其资产涵盖到环境资产，负债涵盖到当代人对未来世代人在环境资源利用方面的“代际欠债”能够提供充分揭示企业在环保方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业，进而可以正确的评价产业和国家经济的发展状况”。

2.2.3 货币计量 传统会计是以货币为主要计量单位，进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。根据这个前提条件，会计反映和监督的内容只局限于那些能够用货币来计量的经济活动。但是环境资源由于存在商品和非商品性两种形式，对于森林覆盖率、草场质量、空气质量改善度以及沙尘暴强度和频率等反映环境状况的指标不仅很难用货币进行计量，并且用货币计量也不能说明问题，因此，计量存在模糊性。这充分说明了环境会计不能单纯的以货币来计量，必须辅以其他计量单位，即环境会计可以采用货币和非货币两种计量形式，对于环保设备购置、三废处理费用以及水土流失治理费用等能够用货币计量的尽量采用货币计量；对于可以采用实物指标、技术指标以及环境质量化指标的单独编制附表等形式来反映；对于其他一些无法量化但是能够影响用户重大决策的定性信息，应当在报表附注中予以说明，从而使得环境会计采取以货币计量为主，其他指标计量为辅的多元计量假设。

2.3 两者的原则不同 对会计事项予以确认和计量时所依据的规则即为会计原则，为了保证会计信息质量，必须对企业会计的确认、计量和报告行为予以规范。传统会计的核算原则有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。但是笔者认为，环境会计原则除了具有以上原则外，还要遵循适用于环境会计所特有的会计原则。

2.3.1 社会性原则 此原则是要求企业在考虑业绩的时候必须站在社会会计的角度，因此，环境会计提供的信息应当充分揭示企业对环保的社会责任。

2.3.2 强制性原则 由于经济利益的驱使，企业很难主动地披露完全的环境信息，但是环境事项的性质又关系到经济、环境与社会的可持续发展，因此这就需要国家政策和法律强有力的支持。为了正确处理企业与环境的关系，国家应当颁布与环保相关的政策、法规以及会计法规和制度，并要求企业在进行会计核算时必须严格执行这些法规和制度。此外，在公布报表时必须全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护或污染损耗等情况，要求企业真正做到“谁收益，谁负担”。国家政策和法律要对环境成本和环境负债的确定予以约束，在对环境会计进行核算的时候要体现国家的相关政策方针和法律要求。此外，通过国家相关的环保法律、法规以及相关的会计法规强制企业充分披露环境会计，在公布报表和提供会计信息时要求全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护、污染、损耗等情况，不得故意忽略或隐瞒重要的数据资料。

2.4 体系的完善程度不同 传统会计的理论体系具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。环境会计发展至今才30多年的历史，虽然随着各国立法的加强，政府和有关组织的大力支持以及环境会计的不断实践，环境会计逐渐趋于完善，趋于实用。但是关于环境会计的基本理论各国还没有达成共识，从而不利于环境会计的进一步研究。因此，建立科学的环境会计基本理论体系十分重要。总之，会计环境随着环境问题的日益突出以及可持续发展战略的引入发生了巨大的变化，从而使得会计信息使用者的需求也趋于复杂化和多元化。环境会计存在的空间和必要性会越来越大，环境会计也一定会有广泛的发展前景。

注释：

①王朋才.账务处理程序改革初探[J].会计之友，2009（1）.

②罗喜英.从环境会计看环境经营的有效性—以理光集团为例[J].中南大学学报(社会科学版)，2009(10).

[1]赵贺春.环境会计对象探究[J].财务与会计，2003.

[2]王丹.关于我国环境会计基本假设的探讨[J].攀枝花学院学报，2007.

[3]彭丽梅.环境会计与传统会计的比较[J].辽宁经济，2009，9.

[4]罗素清，方天堃.环境会计基础理论研究[J].沈阳农业大学学报(社会科学版)，2006.