基于会计信息失真的企业内部控制制度

陈 凡

当前，会计信息失真已经蔓延到我国大大小小的企业，在侵害企业投资者利益的同时，也阻碍了企业的健康发展。为了构建良好的市场经济环境，巩固我国经济在世界经济中的重要地位，就必须对会计信息失真问题加以整治。

一、我国会计信息失真的分类及危害

1.会计信息失真的分类。会计信息失真是指会计信息不符合相关规范的可靠性及质量要求，无法将企业的经济业务情况真实地反映给信息使用者，从而使信息使用者无法真正了解企业的实际财务及经营状况[1]。目前会计信息失真主要表现在财务报告的不可靠及会计信息披露不及时等方面，但总体而言信息可靠性较好[2]。在会计事务中，会计信息失真的形式主要有 “非违法性会计信息失真”和“违法性会计信息失真”（参见表1），会计信息人员主观意识的不同其具体表现形式也有所不同，可分为 “技术性错弊”和“蓄意舞弊”两种[3]。

（1）“技术性错弊”是由于企业会计人员对会计准则或制度了解得不够透彻，以至于对会计制度理解有偏差，主观判断失误，进而在会计核算过程中形成会计信息失真。这是由对会计准则及规范的错误使用而导致的，属于非主观故意行为，可称之为“非违法性会计信息失真”。

（2）“蓄意舞弊”是指企业会计人员为了隐瞒企业的实际经济状况，在主观上故意造成对真实经济状况的曲解，以蒙蔽企业股东、债权人、银行或政府部门。此行为不仅对会计的真实性产生影响，更是对会计准则的藐视，具有欺诈意向，极大损害了社会公共利益的安全，被称之为“违法性会计信息失真”[4]。

表1 会计信息失真分类

2.会计信息失真的危害。会计信息失真是企业会计工作的一个重要问题，对于企业及社会经济发展都有严重的危害，笔者将其归纳为四个方面[5]：（1）损害企业投资者及债权人的经济利益。企业的投资者和债权人对企业进行投资是为了实现盈利，而企业的会计报表是指导他们对企业投资的“风向标”，他们会根据会计报表上的信息决定自己的投资行为。失真的会计信息会将错误的信息传达给他们，从而影响其财务决策，造成利益损失。（2）产生泡沫经济，阻碍国民经济的健康发展。会计信息是国家宏观调控的主要依据，国家财政部门会根据会计信息所反映的情况，制定调节市场经济的财政政策。会计信息的失真导致其经济信号失去作用，影响国民经济正常运转。（3）大大降低了企业的社会形象。消费者、企业投资者、债权人都是企业会计信息造假行为的直接受害者。消费者会选择购买竞争对手的产品，这会使企业产品滞销[6]，而投资者及债权人有可能提出撤资并赔偿的要求，这会使企业的资金链出现断裂，严重危及企业的生存及发展。（4）使国家税收资产大量流失。税是国家根据企业的实际经营状况向企业征收的费用。部分企业为了逃避税收，通过制造假账、虚列支出等手段隐瞒企业的利润，导致企业净资产由正变负，出现会计信息失真，导致国家资产大面积流失。

会计信息失真不仅严重威胁企业的健康发展，更影响我国市场经济秩序，因此必须要对会计信息失真进行治理。

二、我国会计信息失真的原因—以JY公司为例

JY公司成立于1993年，主要从事食品饮料的制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及旗下五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成，当年会计报表未经社会中介机构审计。2009年7月，财政部门派出检查组，对JY公司及旗下四个子公司的实际情况进行检查，检查结果（见表2）由财政部门公告。

表2 JY公司2009年财务对照表

JY公司的会计信息失真情况，在社会上引起了较强反响，同时也为各企业敲响了警钟。JY企业出现会计信息失真的原因有很多方面，但笔者认为主要原因可以归为以下几点。

1.委托代理机制下的信息不对称。现代企业制度的企业所有权与经营权是分离的，这使得企业所有权与经营权的利益上存在一定的信息不对称。企业所有者关心的是投资后能够在保证资本安全性的基础上得到多少回报，实现资产的增值，这一目标的实现就是以会计信息为基础的。而企业经营者追求的则是升迁、涨工资等个人利益的最大化，由于企业经营者对于企业的实际经营信息具有优势，所以，他们很有可能为了追求个人利益借助信息的优势来扭曲会计信息，而他们使用的最基本方法就是对会计信息的更改，从而导致会计信息的失真[7]。

2.公司内部治理存在缺陷。我国绝大部分企业都存在着企业所有者缺位的情况。政府在最大程度上对企业 “放权让利”，是为了让企业实现自治，谋求更好的发展，这却使企业经营者的权力越来越大，企业内部人为控制情况十分严重。部分企业经营者为了实现自己的某种目的，将会计信息的真实性作为自己牟利的砝码，从而使会计信息失真情况日益严重，企业所有者的利益很难得到保障。

3.外部监督行为缺乏实际效力。根据我国会计法的相关规定，国家财政机关、税务机关、审计部门以及人民银行等都有权依照法律对有关单位的会计资料实施监督和检查。但在实际工作中，税务机关更注重对税款缴纳的行为监督，审计机关更关注对预算内行政事业单位的审计，各个监管部门之间缺乏配合，没有形成有效的监督和相互补充的监管机制，使得外部监督作用弱化，从而让会计造假者有可乘之机，这也是形成会计造假的重要原因[8]。

三、以内部控制要素来实现对会计信息失真的治理

1.完善公司董事会构建机制。为了避免会计信息失真，企业必须强化董事会在公司管理中的地位，建立真正意义上的公司法人治理结构，实现公司股权的分散化和多样化，从而避免出现“一股独大”的情况。与此同时，还要聘请专家进入董事会，积极发展独立董事制度，提高董事会的独立性。企业的独立董事既不代表公司的出资人，也不代表公司的管理层，保证在任何时候都能够从客观的角度来做出独立的判断，避免企业内部出现利益纠纷。一般情况下，企业的独立董事都是由某一领域的知名人士来担任的。

2.建立审计委员会。审计委员会是企业中重要的组织，隶属于企业董事会，是董事会安排在企业中以监督企业工作行为的机构，通常情况下企业的审计委员会由3～5名独立董事组成，其最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量。审计委员会制度的建立，可有效摆脱经理层的控制，实现对注册会计师执业质量的再监督，从而为资本市场提供高质量的信息[9]。

3.完善企业的各项机制。为了避免企业经营者因追求个人利益而恶意更改企业会计信息，企业必须改进和完善利益分配、考核以及激励机制。首先，企业可以根据国家的政策监理利益分配均衡机制，兼顾各方利益；其次，企业要对现行的绩效考核制度进行改革，适当增加一些以企业长远发展为目标的考核项目，以综合性指标来评定企业各方管理人员的贡献，使企业经营者的利益与企业目标约束有机结合在一起；最后，完善企业的激励机制，将长期绩效补偿与短期工薪支付分开，使企业经营者更关注公司的长远发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机[10]。

综上所述，会计信息失真不仅危害企业投资者及债权人的利益，更严重影响了市场经济秩序，因此治理会计信息失真势在必行。企业只有加强内部控制，提高管理水平，才能够为证券市场提供真实可靠的会计信息，保护投资者的合法权益，重树个人和机构投资者的信心，保证资本市场的有效运行，维护国家的经济秩序和社会秩序。

[1]潘雅红.基于会计信息失真的企业内控体系构建研究[J].商场现代化,2009,04:353-354.

[2]文峥.内部控制环境与会计信息失真问题研究[D].湖北大学,2012.

[3]徐爱菊.基于会计信息失真的企业内控体系构建分析[J].时代金融,2011,21:27-28.

[4]刘莎.基于会计信息化视角的企业内部控制优化研究[D].华东理工大学,2013.

[5]刘家德.基于会计信息失真的企业内控体系构建分析[J].财经界(学术版),2011,05:195+197.

[6]吴晋平.试论企业内部会计控制制度的建设[J].现代企业教育,2012,22:10-11.

[7]李明辉.内部控制与会计信息质量[J].当代财经,2012,03:72-77.

[8]路瑶.基于会计信息失真视角的税收征管问题研究[D].东北财经大学,2011.

[9]李秋蕾.中国上市公司会计舞弊监管制度研究[D].天津财经大学,2012.

[10]牟宏伟.浅谈企业的会计信息失真内部控制与改善措施[J].魅力中国,2010,04:33.