浅谈建设项目全过程跟踪审计

刘振　缪承烨

摘 要：介绍了建设项目全过程跟踪审计的概念，接着就建设项目全过程跟踪审计所面临的问题进行了详细分析，并在此基础上提出了一些建议，为建设项目全过程跟踪审计的发展提供理论参考和操作依据。

关键词：建设项目；跟踪审计；问题；建议

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0174-02

投资控制是基建项目管理的重要内容之一，而建设项目审计是控制项目投资、防控腐败行为的重要手段。目前，建设项目审计重点多放在项目完工后的结算、决算审计，是一种事后的静态审计，不能起到预防作用。因此，必须坚持关口前移，强化事前审计、事中监督，开展有效的跟踪审计[1]。本文拟对建设项目跟踪审计面临的问题加以分析，并提出解决问题之道，并做出结论。

一、建设项目全过程跟踪审计内涵

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益[2]。

二、建设项目全过程跟踪审计优点

1.从静态向动态转变

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

2.从事后审计向与事前、事中相结合

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

3.减少时耗，提高工效

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

三、建设项目全过程跟踪审计面临问题分析

1.审计人员角色定位不清晰，审计深度难以把握

建设项目全过程跟踪审计的工作目标定位是监督、咨询和建议，堵塞项目建设漏洞，完善建设项目管理机制。这个目标要求审计人员对建设工程项目提前介入，作为第三者（区别于建设管理方、项目施工的审计监督方）全程参与建设项目的关键环节和全过程，但不从事项目管理、施工和监理方面的具体工作，只履行对项目管理、施工和监理工作而开展的监督职能，对发现的问题须及时与项目建设单位进行沟通，并以书面形式反映和通报，但不直接干涉项目建设单位的具体工作[3]。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。这样的话很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，从而越位，跟踪审计的深度也就无从把握。

2.跟踪审计的内外环境有待优化

目前跟踪审计工作的开展处于探索以及实践阶段，跟踪审还属于内部审计，还不具备政府审计的权威性和强制性，加之机制、法规、制度尚不健全，如果建设项目各部门不理解、不配合，跟踪审计的实施过程和效果将大打折扣，因此急需优化建设项目全过程跟踪审计的内、外部环境，为跟踪审计人员营造一个宽松自由的氛围。国家可以出台一些鼓励性政策，完善审计人员保障机制，加大相关经费支持；而且建设部门对审计的理解与配合也至关重要。

3.项目建设单位对跟踪审计认识偏差，使委托内容简单化

跟踪审计现在还属于一种新生事物，社会上关于这方面的介绍和研究还比较少，因此，很多建设单位对跟踪审计应该干什么、不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是对施工过程中的工程款拨付进行审计，这样就将跟踪审计的工作内容简单化。这种错误认识就会导致两方面不良后果：（1）在选择跟踪审计中介机构时，建设单位只注重各审计机构的收费额，而不关心审计工作内容，这就导致跟踪审计机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环。（2）建设单位在与跟踪审计机构签订审计合同时，只注重收费项目的谈判，而对审计内容却以“跟踪审计”4个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、方法等的详细约定，即使以后发现跟踪审计机构提供的服务内容过于简单，也会由于找不到合理的合同依据，最终建设单位只能吃个哑巴亏。这会让建设单位形成跟踪审计可有可无的结论，对跟踪审计的发展非常不利[4]。

4.相关配套法律规范、行业规定尚不完善

全过程跟踪审计作为一种新的审计方式，审计人员所承担的审计风险和责任发生了很大变化，这就需要相应的法律法规予以跟进和度量标准的完善。虽然法律、法规关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程，但法律、法规目前对跟踪审计尚没有专门规定，没有明确跟踪审计法定内容等要件，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，而且即使中介机构犯了错误，也很难通过国家规定来界定中介机构的责任，最终使中介机构的责、权、利不对等，在责任难以界定的情况下，中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。endprint

四、提高建设项目全过程跟踪审计质量的建议

1.明晰咨询与管理关系，保证审计目标不偏离

全过程跟踪审计的职能是“监督与服务”，应准确把握好角色定位，不从事建设管理、项目施工和工程监理等方面的具体工作，仅是履行上述工作的监督职能。把握好全过程跟踪审计人员角色定位的途径：第一，重点关注建设工程技术指标、经济指标的合理控制以及程序规范、职责条例的遵守鉴定工作，不涉足和干涉建设管理、施工、监理的具体工作，更不代行管理职能；第二，挖掘审计文化在精神层面的价值体现，确保审计人员自身的独立性；第三，提高工程质量及工程造价管理的科学性，有效控制投资规模、降低成本；第四，提高审核效率和质量，确保建设方、施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益，确保工程进度和质量。

当然，审计人员把握好以上途径的同时，也应该努力学习专业技术，拓展业务知识面，提高自身专业素质，同时还要具备良好的沟通协调能力，了解掌握最新的方法技术手段，从而提升审计能力，保证审计目标不偏离。

2.统一协调相关部门工作，优化审计环境

一方面，就内部审计环境而言，审计人员应当努力践行审计工作的价值观和职业道德，形成和创造和谐的工作环境。同时，切实发挥、调动群众主动参与的积极性，群策群力推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、业务内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。

另一方面，就外部环境而言，一是积极取得上级部门的有力支持，二是在上级部门的组织下积极开展有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的工作协调，在认识上、目标上取得一致意见，从而得到监理部门、建设部门和施工单位的认同理解和工作配合。

3.项目建设单位应明确跟踪审计合同工作内容

建设单位应该在招标代理公司的协助下，对将要委托的跟踪审计机构的工作内容进行明确的规定，然后在工作内容一致的前提下，再来比较各跟踪审计机构的收费额。同时，在签订跟踪审计合同时，不能以“跟踪审计”一笔带过，要详细列明跟踪审计工作内容，比如，检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全；检查招投标程序及其结果是否合法、有效；检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，等等，从而避免以后扯皮现象发生。

4.建立健全相关法律法规

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计有法可依，依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

结语

建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，虽然具有一定的局限性，但是在有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益方面发挥着重要的作用。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，确保审计人员的专业素质以及独立性，为跟踪审计的发展创造良好的环境，使其得以发挥应有的作用。

参考文献：

[1] 刘金星.浅谈跟踪审计在工程建设项目中的应用[J].建筑经济，2011，（9）：46-48.

[2] 王扬.浅析建设项目跟踪审计的重点[J].现代物业（中旬刊），2010，（4）：72-73.

[3] 关振宇，段凤霞.建设项目全过程跟踪审计面临的问题与对策[J].建筑经济，2013，（2）：53-55.

[4] 臧传鹏，陈雪花，李兆仁.目前建设项目跟踪审计存在问题的探讨[J].建筑经济，2009，（1）：64-66.

[责任编辑 仲 琪]endprint