估时作业成本法应用探讨

刘玉

摘要：主要分析估时作业成本法在企业中的应用。论述了传统成本法存在的问题，介绍了估时作业成本法的原理及核算流程，阐述了估时作业成本法与传统成本法比较的优势，同时展望了估时作业成本法的应用前景，并强调了在应用过程中的注意事项。

关键词：估时；作业成本法；传统成本法；应用

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）08011902

面对目前企业产品利润空间越来越小的趋势，向管理要效益逐渐成为企业走可持续发展道路的一条重要途径。企业追求的最终目标是企业价值最大化，企业需要通过价值管理达到此目标。在分析价值链的过程中，采用更加科学、合理的成本法进行分析显得尤为重要。

1传统成本法存在的问题

（1）传统的标准成本法。传统的标准成本法在企业中仅限于生产经营活动环节的各项直接材料等投入，而其他各项费用计入到基层成本中心，均列为当期费用。在这种方式下主要强调降低当期成本费用，而不将其在不同产品、不同业务、不同网点及不同客户之间分配，造成了无法对于业务及业务流程做出科学、合理地分析。传统成本管理模式将导致成本核算僵化、成本控制弱化以及成本信息失真等种种弊病。

（2）传统的作业成本法。传统作业成本法解决了传统标准成本法分配成本不准确的问题，然而传统作业成本法由于建立成本系统时需要做大量的访谈及调查工作，就造成了建立模型所消耗的周期长，并且当模型内数据有调整时改变模型的后期投入大。传统的作业成本法由于只考虑了全部产能投入，而未考虑到未使用的剩余产能，造成了数据模型的不科学、不合理。

2估时作业成本法概述

（1）估时作业成本法的原理：估时作业成本法以单位时间资源成本和单位作业耗时来计算单位作业应分担的成本，以此计算出各成本对象的总成本。它利用“时间动因”计算每个产品或客户（群）所花费的资源成本，可弥补将资源成本分摊到各作业，再分配到各产品或客户的不足。即估时作业成本法将直接成本和间接成本分别计算出来成为所分析对象的总成本，并以此做为各项分析的依据。

（2）估时作业成本法核算流程。

①计算部门单位时间资源成本，该成本为一个部门或一个作业中心所消耗的全部资源成本（即间接成本）除以该部门总的实际工作时间，注意此处为有效工作时间，而不是全部工时。

②获取分析项的单位工作时间，是某一作业或者成本对象在消耗部门单位时间资源成本时所花费的时间，该时间可以由管理人员凭借经验或者观察决定。

③由步骤①计算出来的部门单位时间资源成本与步骤②获取的分析项的单位工作时间两者相乘，可以得到不同部门分析项的成本动因率。

④根据步骤③计算出的成本动因率及分析的各成本对象的作业量可以计算各成本对象分配的成本。

⑤根据步骤④计算出的各成本对象所分配的间接成本加上直接成本即为该对象的总成本。

3估时作业成本法的优势

（1）模型的准确性及实施的简便性。估时作业成本法作为一种改进的作业成本法，比传统的方法更简单、更精确，应用起来更方便，能更有效地进行成本管理，对无效作业进行改进。由于作业时间将耗用的各项资源成本费用分配给各个成本对象而不需由作业分配资源成本，并且数据可以从ERP系统以及其他外围业务系统中获得，使得实施过程更容易、效率更高。

（2）模型的灵活性及可更新性。各项业务流程相似时，模型中只要依据实际情况改变的时间数据即可获得新模型。由于业务流程重组或改造及引进新技术等引起的作业效率发生变化时，也可以随时对模型进行更新，例如增减作业时，只需预测出新增或减少的作业的单位作业时间即可，既快捷又灵活。

4估时作业成本法应用前景

（1）竞争战略的制定及分析。如价格策略的制定、成本竞争和产品差异化竞争的制定都可以依据估时作业成本核算提供的各类产品、业务、客户等的成本信息以及基于此的获利能力分析。

（2）优化价值链。用时间方程可以比较不同部门的效率，尽可能地减少不必要的作业，以优化价值链.对于不增值活动进行改进或消除以控制成本，改进增值作业，做到业务流程的最优组合，从而提高业务流程的竞争优势。

（3）对标分析。建立一个估时作业模型就可以为所有分支机构提供可比流程的成本数据。时间方程能够发现这种不同，确保分析人员掌握不同分支机构之间的流程差异。

5估时作业成本法应用的注意事项

（1）客观性。由于计算部门单位时间资源成本及成本动因率时要用到部门负责人估计关键数据，如果部门负责人不是站在企业立场来客观的进行估计，那么估时作业成本法的施行效果将会大打折扣，所以要在实施过程中要注意该数据的客观性，有条件时可以通过多人多部门估计的数据进行统计分析，以确保其客观性。

（2）真实性。确定单位时间产能成本业务的流程复杂，一个部门中的作业往往耗费不同类别的资源。如果该部门核算时采用单一级别的单位时间产能成本，结果往往会出现失真情况。

（3）完整性。确保原始数据的相对准确性和完整性。首先，要求企业在建立估时作业成本模型时，必须考虑企业特点，设计出一套科学合理的原始数据收集系统。其次，由于入帐时间等问题，在分析期间有的实际成本费用数据不完全，在此情况下，需要将实际成本费用还原至期间内应有的实际成本。

（4）一致性。首先需要明确核算实际成本、预计成本还是平均成本。如果用当期实际成本可以保证所有成本都可以追溯到产品服务中去，采用预计成本或平均成本核算，可以将差额分配到部门或流程中，而不是直接将其分配到当期客户、交易中的办法。无论采用哪种成本核算，都要保证分析期间同样的成本费用的成本核算方法的一致性。

参考文献

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