新个税法下工资薪金所得税务筹划的原理及问题

赖淑琼

【摘要】随着我国经济水平的不断提升和新税法应用水平的持续提升，在工资薪金所得税务筹划过程中新个税法得到了有效的贯彻。本文从阐述新个税法下工资薪金所得税务筹划原理入手，对新个税法下工资薪金所得税务筹划问题进行了分析。

【关键词】新个税法 工资薪金 税务筹划 原理 原则

随着我国经济的不断发展人们的工资水平和个人收益都在不断提高并且越来越多的人的工资、薪金、收益都达到了应当缴纳个人所得税的标准，因此在这一前提下对新个税法下工资薪金所得税务筹划的原理及问题进行研究也就具有了重要的经济意义与现实意义。

一、新个税法下工资薪金所得税务筹划原理

在新个税法下工资薪金所得税务筹划的进行需要相应的原理支持，这主要体现在个人收入划分、个人收入转化等环节。以下从几个方面出发，对新个税法下工资薪金所得税务筹划原理进行了分析。

（一）个人收入划分

个人收入划分是税收筹划的基础和前提。通常来说，在2011新颁布的个人所得税法的影响下，相同数额的工资和薪金与劳务所得所适用的税率是不同的，与此同时工资、薪金和劳务所得又同时实行超额累进税率。这意味着在新个税法的影响下，在个人所得税的计算过程中，会在某些情况下将个人的工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，但是在有些情况下又会将个人的工资、薪金与劳务所得合并。例如2011年9月1日起，我国的个人所得税起征点将从现行的2000元提高到3500元。这意味着，新的个税法实施后，月收入低入3500元（扣除“三险一金”后）的工薪族不需再缴纳个人所得税。因此在这种情况下根据个人收入的划分来进行税务筹划就会更加有效的节约税收。除此之外，在对工资、薪金和劳务所得进行税收筹划时我们应当注重对个人收入进行更加有效的划分。通常来说工资、薪金和劳务所得最为主要的区别就是，前两者提供所得的单位与个人之间存在着较为稳定的雇佣关系，但是后者并不具备这种稳定的关系。

（二）个人收入转化

个人收入转化是税务筹划的重中之重。通常来说，在个人所得税缴纳过程中，在某些情况下当缴纳人的应纳税所得额较少时，工资薪金的所得税的适用税率通常比劳务报酬的所得适用税率更低，因此在税务筹划过程中可以将相应的劳务报酬所得转化为工资和薪金所得，甚至在某些情况下可以将其与工资、薪金所得合并缴纳为个人所得税。以福建省为例子，2011年新税法导致了个人所得税坚持了高收入者多缴税并且中等收入者少缴税同时低收入者不纳税的原则，从而使得福建省的个人收入形成橄榄型收入分配结构，根据相关统计资料显示，福建省仅2012年一年就有109万工薪族将告别个税。这种税收筹划方法在某些情况下能够更有利于个人税金的节省。从而使得税收筹划的整体水平得到有效提升。

二、新个税法下工资薪金所得税务筹划问题

在新个税法下前提下工资薪金所得税务筹划依然存在着问题，以下从附加扣除税务筹划问题、境外税款筹务筹划问题、收入不均衡带来的税务筹划问题等方面出发，对新个税法下工资薪金所得税务筹划问题进行了分析。

（一）附加扣除税务筹划问题

附加扣除税务筹划问题是影响税收筹划的重要内容。通常来说具备享受附加扣除费用待遇的个人本应可以考虑更加有效地利用该政策。但是由于内外所得分项筹划法的存在和纳税义务人的个人院，纳税人在境内和境外同时取得的工资、薪金所得，需要经过严格并且较为复杂的境内、境外取得的所得是否为来源于一国所得的检查和判定。除此之外，由于附加扣除税务筹划可以进行判定的所得需要分别来源于境内和境外，并且需要按照税法和我国相关条例规定来分别进行减除费用并且计算纳税，因此就适用范围来说，附加扣除税务筹划的适用范围极为有限，因此这也是使得附加扣除税务筹划不能得到得到广泛应用的重要前提。

（二）收入不均衡带来的税务筹划问题

收入不均衡给税务筹划带来的影响是极大的。由于根据我国2011年新个人所得税法的规定，我国的个人所得税对于工资、薪金的所得采用的是相应的九级超额累进税率，并且这一累进税是随着个人应纳税所得税额的增加而同步增加的，这意味着所得税越多的人其适用的税率也会随之攀升并且对于个人而言某个时期的个人收入越多其相应的所需缴纳的个人所得税的税收比重也就越大。因此在这种情况下收入不均衡带来的税务筹划问题是极为严重的。例如相对于工资、薪金收入较为不平均的特殊纳税义务人而言，其所需缴的纳税收比重就会大得多。因此这种情况下会对税务筹划的合理性、可靠性带来较为严重的影响。

（三）全年税务统筹问题

在新税法的影响下全年税务筹划的有效进行带来较大影响。众所周知是税务筹划是在纳税行为发生之前的，并且税务筹划工作本身是不能违反法律相关、法规的，因此个人如果想要进行全年的税务筹划工作就需要对新税法有着更加清晰的了解，并且通过对于自身的工资、经营活动收入或投资收入等涉税事项进行一年期以上的事先安排，从而在此基础上更好地遵循新税法并且同时做到相应的税务筹划效果。

三、结束语

随着我国国民经济整体水平的不断进步和新税法贯彻效率的持续提升，在所得税务筹划过程中新税法带来的影响也日益明显。因此在税务筹划过程中工作人员应当对其原理有着清晰的了解，并且在此基础上通过相应实践的进行促进税务筹划水平的有效提升。

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