审计项目组工作效率提高与质量保障的协调

张学军++钱妮伶

【摘 要】 审计质量和审计效率这两个因素通常是相互矛盾的，如何实现它们的最佳结合是会计师事务所一直探讨的话题。每年，会计师事务所都是以项目组的形式来开展年报审计工作的，这些作为审计工作最小单位的审计组构成了一个强有力的审计群体，对会计师事务所的发展起着决定性作用。因此，文章主要研究在不影响审计质量的前提下，如何提高项目组的审计效率。

【关键词】 审计项目组； 审计质量； 审计效率

中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）15-0117-03

按照我国《会计法》，企业的会计年度都是从每年的1月1日开始，至12月31日结束，这就意味着企业年报的截止日也就都在同一天——12月31日。因此企业年报的审计工作也都集中在了同一时期开始，即1月份。对于会计师事务所（以下简称为：事务所）来说，其工作量也会从此时开始徒然增加，并且要持续三四个月的时间。如此现状给事务所带来的压力显而易见——如何能在保障每一个审计项目工作质量的基础上，尽可能提高效率。一般来说，审计质量与审计效率的同时提高是很难实现的，且提高审计质量往往伴随着审计效率的降低；相反，提高审计效率通常又会以牺牲审计质量为代价。

审计质量是事务所的生命，审计质量的好坏直接决定着事务所的发展。但事务所也是一个营利性机构，在激烈的市场竞争中，必须考虑成本效益原则。在审计过程中，难以做到对公司提交的所有资料都质疑，都去查，如果真的那样做，恐怕一年也做不了几个客户的审计工作。所以，在使用审计资源的过程中，一定要注意避免两种倾向：一种是在某一个项目中，投入了过多的审计力量，因此出现窝工、浪费审计资源、降低审计效率等情况；另一种是投入的审计力量不足，以致该查出的问题没有被查出，甚至审计失败等情况。本文针对如何做好审计项目组工作效率与审计质量之间关系协调的工作提出以下五个方面的建议。

一、加强对审计人员的培训

众所周知，事务所是人力资本密集型的知识型企业，它的经营过程中主要投入的资源是专业人士的智力。如何又好又快地完成审计工作，审计人员的专业胜任能力和职业道德素养起着关键作用。由此可见，事务所要想在竞争中处于有利地位，必须重视对人才的培养。

首先，事务所应该加强对审计人员职业道德及相关审计责任（包括职业责任和法律责任）的教育。在目前我国审计人员职业道德意识普遍薄弱，职业道德教育又相对落后的情况下，可以从引导审计人员学习相关法律规范（如注册会计师职业道德规范、注册会计师法、公司法、证券法、内部控制规范等）入手，实施职业道德教育，以使其树立与市场经济相适应的道德观念。在教育过程中，要坚持以人为本的思想，不仅要教育人、引导人，更要尊重人、关心人，使审计人员能够真心爱上审计工作，把事务所看作是实现人生价值的场所。同时，要充分利用各种载体做好宣传工作，营造良好的教育氛围。例如，经常组织审计人员参加当地注册会计师协会举办的一些培训班，认真倾听有关法律法规的宣讲以及资深人士对业内动态的分析，交流业务心得，以提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的良好习惯。

其次，要重视对审计人员的业务培训，以调整他们的知识结构、业务技能并提高其在从业过程中的熟练程度，加速知识更新，进而加强其专业胜任能力。在业务培训方面，可以定期或不定期组织内部培训或利用业余时间加强自学，使审计人员通过不断的学习，熟悉并掌握各种新知识和新技能，提高自己的执业水平；也可以在审计业务执行过程中，采取让实践经验丰富的审计项目负责人或高级审计人员指导新从事审计工作的员工，把审计的实际工作与后续知识培训相结合，不断积累审计知识，增强审计人员执业过程中的判断力，提高专业胜任能力。

二、优化组合审计组

每年一进入年报审计时期，事务所就会将审计人员分派到不同的项目组，由各个项目组分别完成各自的审计任务。因为不同的组合将会产生不同的效果，所以，实现审计项目组的最佳组合是提高审计质量同时兼顾审计效率的一个重要方面。在人力资源既定的情况下，开展审计工作前，就要开始对现有资源进行合理调配，优化组合。如果审计项目组分配合理，就能使组内的审计人员各尽其能、各司其职，提高大家的工作积极性，进而促使审计效率成倍增长；相反，如果审计项目组的分配不合理，工作安排不当，审计人员无法发挥自己的所长，不仅会大大降低审计效率，而且还会在很大程度上影响审计质量。

首先，要确定审计组长。审计组长对项目组的审计质量和效率起着至关重要的作用。作为审计组长，必须要有很强的专业技能、丰富的审计业务经验、较强的计算机应用能力和文字综合水平，能够找准突破口，把问题查深查透。另外，审计组长还要具备综合协调能力，既要做好审计项目组之间的组织协调，又要做好项目组与被审计单位的沟通协调。当然，审计组长在项目审计过程中要总揽全局，要有良好的宏观把握能力，在保证工作计划有序进行的前提下，突出重点，和其他审计成员齐心协力，高质量地完成审计工作。

其次，在分配项目组其他成员上，要实现优势互补。审计质量的高低取决于审计人员的专业胜任能力和道德素养。每年，事务所都会招进大量的新人，主要是大学本科应届毕业生，这些学生有着比较扎实的理论基础，但缺乏实践经验。现代审计要求审计人员不仅要有过硬的理论知识，更要有敏锐的洞察力及较强的分析判断力，审计人员如果没有长期的审计实践经验，是不可能达到这些要求的。所以，事务所应根据人力资源现状合理配置项目组成员，做到新老审计人员交叉，知识与经验交叉，让有实践经验的老员工和有一定理论知识的新员工进行业务交流，优势互补，相互探讨审计中发现的问题，便于共同进步。这无疑是发挥项目组成员个人潜力和创造力，最大程度地提高项目组工作效率的重要手段。

三、重视和完善预审工作

每年的9—12月，一般的事务所业务相对不多，人力资源闲置，事务所可以利用这段时间先对年报进行预审。这样，可以充分利用淡季闲置的人力资源，分解年报审计的工作量，提高审计效率，降低审计风险，确保审计质量。endprint

预审主要包括审阅期中财务报表、董事会决议及一些重要会议纪要，抽查企业的明细账、记账凭证等。审计风险=重大错报风险×检查风险，而重大错报风险又与控制风险和固有风险有关。为了降低审计风险，预审期间可以先对企业进行控制测试。控制测试一般是3年一次，包括对财务报告循环、资金管理、固定资产循环、人力及工资循环等环节的测试。在整个过程中，审计人员应与财务人员保持良好的沟通，有效的沟通可以节省时间，提高工作效率。

预审的时间比较宽松，对初级审计员而言，是他们学习的最佳时间段。所以，初级审计员一定要抓住机会，认真思考，遇到不明白的地方，虚心向他人请教。这样，不仅提升了自己的能力，同时在交流过程中，也使得团队更深入地了解了整个项目。从风险控制的角度看，了解得越多，对审计质量的保障就越有把握。

然而，现实中，很多事务所的预审并不让人满意。一个审计小组中，除了项目经理主要负责与客户沟通、了解企业整体层面外，其他审计人员基本只做抽凭、复印等工作，而且很快就完成了，接下来的时间基本都是浪费了。很多人都觉得那段期间没有必要做底稿，因为企业都没有结账，做了到最后也得重新改，根本就是浪费时间。其实，这些说法是不全面的。比如说成本类项目，如果审计人员在预审时进行成本分析，一方面可以了解企业产品的生产流程以及生产用料的影响因素，分析结束后针对一些变动差异较大的部分，同企业进行沟通，找出问题所在。像费用类账户，通过先做数据透视表，审计人员可以发现数额异常或者各月变动幅度较大的科目，通过与财务人员沟通，根据异常情况有针对性地进行抽凭，这样不仅能提高工作效率，而且可以降低审计风险，提高审计质量。预审做好了，一方面可以对后期的终审工作提供很大帮助；另一方面可以熟悉被审单位的情况，使审计人员终审时有了方向，可以更好地进行人员的安排，突出工作的重点。

四、重视沟通所起的作用

沟通是审计项目组在工作中不可缺少的一部分，贯穿于整个审计过程。沟通受阻会直接导致审计范围受限，增大风险，同时降低审计效率和审计质量。因此，有效的沟通可以大大提高审计效率，达到事半功倍的效果。这里所说的沟通包括项目组与被审计单位的沟通以及项目组的内部沟通。调查表明：被审计单位的配合程度对项目组的工作效率以及审计质量的提高起着很大的作用。如果在审计开始前，被审计单位就能按照审计项目组的要求把所有需要的资料准备齐全，那么审计人员在执业过程中，就可以得心应手地随时找到所需资料，这样可以节约很多时间。要保持良好的沟通，这就需要事务所与被审计单位之间建立并保持良好的合作关系。在审计过程中，审计人员也要与被审计单位人员频繁接触、交流，以防止由于对某些记录的误解而浪费时间，要及时与被审计单位的财务人员沟通，及时解决问题。在实务中，很多审计人员都会陷入沟通的困境。他们沟通意识较差，再加上自我意识较强，因此习惯于埋头做自己的事，而不善于与被审单位的有关人员进行及时的交流，很容易错过及时发现问题、把握审计重点的机会，进而对审计效率产生影响。由此可见，与客户保持良好的沟通对于项目组提高审计效率方面起着重要的作用。

项目组的内部沟通对于协调审计质量和审计效率的关系也非常重要。审计工作需要团体成员的共同努力。在审计实务中，由于工作强度非常大，项目组成员之间基本是自己忙自己的，也就是你查你的，我查我的，这样，很容易造成重叠和遗漏。比如说同一笔业务，有两三个人都关注了，都把重要的凭证、发票、合同等复印了下来，且都被纳入了审计底稿中；相反，有些重要的业务，却可能无人问津。这样，不仅浪费人力物力，还会加大审计风险，降低审计质量。因此，项目组成员之间一定要加强沟通，密切配合，随时与其他成员核对。比如做固定资产底稿的审计人员应该将固定资产的累计折旧数额与做费用类和成本类科目底稿的审计人员获取的相关数据及时核对，这样才能及时发现和解决问题，促进审计成员之间抓紧时间，保持进度。可见，工作中随时保持沟通可以极大地提高审计效率，同时也有利于审计质量的保障。

五、尽可能优化处理项目进程中的各项细节

年报审计是一项非常复杂的工作，事务所从接受业务委托到完成审计工作需要耗费大量的时间和精力。在此期间，项目组要想提高审计效率，必须尽可能优化处理项目进程中的各项细节。比如，抽查凭证环节。从1月到12月，被审计单位肯定有很多凭证，每位审计人员在抽完自己需要的那本凭证后，应该把它继续按顺序放好，以方便其他审计人员翻阅。每次，都要把复印的凭证、发票、合同等标上索引号，并及时装进文件夹，这些资料会有很多，所以每位成员一定要妥善保管好自己的资料，以防丢失。再比如，打印底稿环节。因为每位审计人员在做完各个科目的底稿后，都要把它打印出来。如果每做完一个都要去财务室打印，那会很浪费时间，而且很有可能大家会挤到一起。如果有条件的话，项目组可以向被审计单位借打印机，或者自带打印机，让网管连接起来，就可以直接在自己的电脑上打印了。还比如，整理审计档案环节。审计项目质量完成得好坏与审计档案归整的完整性密不可分。归档工作看似最简单的小事，但真正做起来并非易事，要求所有的审计资料必须全面、完整；审计记录、审计底稿必须一事一记，不能出现任何的混乱；该有签字、印章、编号等的底稿一页也不能少。总之，对于审计项目组审计过程中无法在此一一赘述的细节，如果都尽可能地做到优化处理，那么对审计效率的提高和审计质量的保障无疑会起到积极的作用。

综上所述，就事务所而言，要想在保障审计质量的前提下，同时提高审计效率，首先就要重视审计人员良好职业道德素养和专业技能的培养和提升；其次，在审计过程中，要合理配置审计资源，优化项目组的分组，发挥团队精神，实现优势互补；再次，在执业过程中，要养成良好的沟通习惯，并提升沟通技巧，使审计效率和质量都能得到积极的保障；最后，还应重视审计过程中各项细节的处理。相信只要做到了以上方面，就能使审计质量和审计效率之间的关系得到有效协调，进而保障审计项目圆满完成。

【参考文献】

[1] 张清玉.谈注册会计师审计的项目组内部沟通问题[J].财会月刊，2010（23）.

[2] 刘洁，马东森.从审计质量与审计效率之关系看审计效率的提高[J].北方经贸，2004（10）.

[3] 马宁.会计师事务所审计质量的全过程分析[J].会计之友，2012（2）.endprint