医院内部控制存在的问题

翟丽波

【摘 要】 在市场经济快速发展和医院体制改革不断深入的新形势下，内部控制已经成为医院管理不可缺少的部分。只有不断健全与完善内部控制，加强内部经营管理，提高医院内部控制的效率和效果，才能更好地应付日趋激烈的全球化医院市场竞争。

【关键词】 医院管理；内部控制；公立

一、当前公立医院内部控制存在的问题

（一）公立医院内部控制意识相对薄弱

在公立医院中，如何做好医院的管理，良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。但是，在某些公立医院中，“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解。在实际工作中，会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，致使财务监督与控制流于形式，对单位重要决策的过程和结果均不了解。

（二）公立医院内部控制制度不健全

当前各个单位的内部控制制度只能从某一方面或某几方面来防止舞弊，对于那些经常发生的事项很容易制定完善的内部控制制度进行控制，而对一些偶尔的、个别的事项，就不可能建立完善的内部控制制度去控制，难免会有一些疏漏。如果针对所有事项都建立内部控制制度，那样也不符合成本效益原则。对于一些已经发生过或可以估计的事项也很容易去制定完善的内部控制制度，但是，一个单位的实际情况和所处的经济环境是在不断变化中的，内部控制制度也不是一成不变的，是需要随着实际情况的变化而变化的，这就需要内部控制制度的制定者有较高的素质和专业知识水平，能够审时度势不断地制定新的适合本单位的内部控制制度。

（三）公立医院内部审计没有发挥自身作用

有一部分公立医院没有建立内部审计机构，即使有些已经建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持，主要表现为：内部审计人员不认真履行内部审计职责和权限：不坚持内部审计准则和原则；不遵循内部审计基本程序：不能正确运用审计方法；不能如实、公正地编辑审计报告。同时公立医院缺乏有效的激励机制。有效的内部控制，对医院进行管理，能确保单位政策执行人员有胜任能力和正直的品行，而这一切都需要一套行之有效的激励机制。部分公立医院目前的现状是缺乏有效的激励机制，没有建立责、权、利相互配合、相互统一的激励机制，不能最大限度调动人员积极性，造成有功不奖、有过不罚，致使内部控制制度进一步流于形式、形同虚设。

二、加强公立医院内部控制的措施

（一）公立医院内部控制应得到领导重视

在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。还可以在公立医院内部推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，接受社会公众的监督和约束。政府也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为评价领导政绩的一个方面。

（二）健全单位内部控制制度体系

要规范单位内部行为财务会计工作和内部控制工作的效果，需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上是针对企业制定的。由于没有考虑行政公立医院的特点，也没有体现行政公立医院资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等，实际上对行政单位的适用性是比较差的。鉴于行政公立医院内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织有关专家学者，研究制定体现行政公立医院特点的《非盈利组织内部控制指引》，促进行政公立医院建立健全内部控制制度体系，并不定期地进行监督检查。

（三）建立健全内部审计规章制度

坚持依法审计是提高行政公立医院内部审计工作水平的重要保证。为此，行政公立医院内部审计机构必须依据国家的审计法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度，按照内部审计规范所规定的程序、方法等开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的法制化、制度化及规范化。为达到这个目的，首先，内部审计机构和人员应加强培训，熟练地掌握内部审计有关法律法规；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。

三、加强医院内部控制的具体措施——资金控制

在当今医疗市场竞争日益激烈的环境下，医院在快速发展的同时资金缺口也在加大，资金短缺的现象越来越严重，暴露出医院很多内部问题，如存货和应收账款管理不严格、预算管理不健全、内部控制缺失等，严重影响了医院改革的进程，限制了经济效益的创造。如何适应新形势、充分利用各种资源、加强医院财务管理，是摆在医院管理者面前的一项重要任务。

首先是医院的资金预算经上级部门批复后，应严格按照预算批复执行，并对预算执行情况进行监督。同时医院必须结合自身的具体情况，建立一套适应本医院的合理的组织结构体系，使医院内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。在完善医院组织的同时，还应加强对医院高层领导的培训，使领导层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识；加强对医院员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化医院内部控制环境，以保证医院内部控制制度的顺利实施。同时医院在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭医院的力量往往会力不从心。医院在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规，注重不同法律法规条款之间的衔接性，以提高实务的可操作性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，有效防范治理阶层人员的道德风险，为医院创造执行内部控制的公平环境，以有效发挥内部控制的作用。

總之，随着市场经济的发展和医药卫生体制改革的不断深入，对医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，现行的公立医院财务管理体制在内部控制方面存在的问题将不断显现，需要我们共同努力去克服并完善，以促进公立医院内部控制的完善与发展。