营改增前后建筑施工企业的税负比较及新税制下的核算

黄荣芳

摘要：作为当前国家税务政策改革的重点内容之一，营业税改增值税（以下简称“营改增”）成为了继09 年实施增值税转型之后我国税收制度的又一重大突破。营改增政策对于建筑企业产生了重要的影响，它在促进了建筑行业发展以及结构调整方面有着重大的意义，同时也对建筑企业的税负核算等方面产生了重要的影响。本文主要探讨了营改增对建筑行业的影响以及应当如何应对改革期的各项新变化等。

关键词：营改增 建筑施工企业 税负 核算

我国目前实行的税制制度主要是增值税和营业税并行的政策，这在很大程度上会导致税负不平衡的状况发生。为了解决这一问题，2012年7月，国务院常务会议召开扩大营业税改征增值税的试点范围，国家开始对营改增的规定进行了试行。尽管建筑行业没有被列入该试点范围内，但是我们应该运用有前瞻性的眼光对其进行观察，并对营改增对建筑施工行业带来的影响进行预测，并探讨新税制下建筑施工行业应当如何应对。

营改增改革试点的内容主要涉及试点地区从事文化体育业、销售不动产和转让无形资产、交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业、现代服务业、建筑业等。这些行业需要在税制转换之日起将“缴纳营业税”改为“缴纳增值税”。另外，试点地区的相关行业需要在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档税率等。

一、营改增政策对建筑施工行业的影响

（一）对建筑施工企业的生产运营产生多重影响

营改增对建筑施工企业的生产经营都产生了多重影响，尤其是针对固定资产投入、材料使用、生产经营活动等。在对固定资产的增值税进项税方面，在建筑施工行业购买、投入材料库存、机械设备等，其税额就需要分期抵扣，在促进企业改革完善自身财务状况的同时，也敦促企业优化企业内部的资产结构，实现自身在税务方面的长远发展。

（二）对建筑施工企业税负产生的明显影响

在建筑施工行业实营改增的税制改革之后，其企业自身在整体税负方面产生了较大的影响，主要包括初期投入的机械设备等固定资产、供货商开具的增值税发票以及无形资产的转让等方面。建筑施工企业在购买办公用品、配件、原材料等固定资产等支付的进项税额，营改增政策允许企业将其从销项中进行抵扣，从而有助于降低企业的经营成本，进一步提高企业自身的竞争力。在针对建筑施工行业无形资产的转让政策当中，营改增政策实施后，会有助于企业及时更新自身的生产技术，提升企业的核心竞争力和科研含量。

（三）对建筑企业的财务报表产生的直接影响

建筑施工企业在营改增政策实施之后，一般都是会将原来进行购买库存材料、机械设备、办公用品等固定资产直接放入抵扣的项目之中，这会使企业因营业税等因素的消除、相关科目期末余额的减少、对企业短期资产负债额度的下降等都具有十分重要的作用。与此同时，流动性负债和流动性资产等内容也会在不断地提高。另外，在营改增之后，建筑施工行业成本费用降低，利润也会随之增加。总之，从长期来看，建筑施工企业负税受到增值税减税的影响，企业税负得到减轻，利润会增加，而这些在财务报表上就会有明显的体现，其资产总额及负债总额总体会呈现上升趋势。

二、营改增后新税制下的核算方法

营改增后对企业追求利益最大化、改善企业经营状况等都具有十分重要的作用，针对营改增出现的新现象和新问题，建筑施工企业需要对自身负税的核算方法等都提出新的要求，探索新的方法。

（一）建筑施工企业需立足自身行业特点积极应对

作为国家宏观战略的重大政策之一，营改增政策对完善我国当前的税收制度、减轻企业负税压力、避免营业税制下的重复计税，甚至是经济发展方式和企业经济结构调整等方面都有着十分重要的意义。建筑施工行业在这种背景环境之中，要积极立足自身行业，熟悉和掌握建筑行业的特点，提早做好应对该政策的措施。例如，建筑企业应当在新的政策下，需要申请自身为一般纳税人资格。

（二）建筑施工行业需要改变供应商选择模式

建筑施工行业在营改增之后，应当适时改变自身过去过于注重税率低的状态。这就需要建筑施工企业在生产、采购的过程中，适时改变供应商的选择模式，尤其是在采购货物、对比货物质量等等，另外，在选择企业的时候，企业应该选择具有一般纳税人资格的供应企业，并索取增值税专用发票，以此来抵扣进项税额。建筑施工企业在进行维修、采购设备、维修等工作时，如果对方是小规模纳税人并且没有选择余地的话，那么企业应还当尽量要求小规模的纳税人提供增值税专用发票，并享受增值税带来的折扣和优惠。

（三）建筑施工行业需要加强企业内部控制和管理

企业在试行营改增政策之后，应当积极转变管理理念，实现精细化的管理，以此来降低企业成本。建筑施工行业当前都存在着管理松散、资质良莠不齐、管理松散的状况。只有这种局面得到有效的改善，才能应对未来税改所带来的挑战。尤其是在企业的现金流、税务、合同管理等方面的监督，要在合同之中明确税费凭证等条款。另外，企业也应当加强对财务人员的培训，让他们能够准确核算营改增之后的税费改革，熟练掌握增值税会计核算环节，规范增值税发票的使用和管理，及时报税，按规定索取扣税凭证等等。

三、结束语

营改增政策出台后，建筑施工企业为了保障建筑行业的长久发展，不仅仅要呼吁政府相关部门建立行业准则，规范企业经营范围，还要加强自身负税的核算，为行业的长期发展奠定基础。

参考文献：

[1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督，2012；7

[2]刘淑朋，陈羽.基于新税法环境下的企业所得税税收筹划[J].山东商业会计，2009；03endprint