关于深入开展政策执行情况跟踪审计的探析

张羽非

摘要：刘家义审计长在2011年全国审计工作会议上的讲话中明确指出：“加强对中央宏观经济政策贯彻落实情况和政府重大投资项目的跟踪审计，促进了政令畅通，保障了各项政策措施落实到位”。由此可见，跟踪审计作为一种新的审计方式，取得了明显的管理效益和直接经济成果。跟踪审计使审计工作在理论上、制度上和实务上不断完善和规范，更好的服务于我国经济建设和改革发展。

本文作者对政策执行情况跟踪审计的产生、探索发展和目前实施的效果等方面进行总结和分析，探析了如何进一步探索和深化跟踪审计，并提出今后在开展审计过程中需要关注的几个方面。

关键词：政策执行 跟踪审计

一、跟踪审计的意义及特点

2009年，温家宝总理在第十一届全国人民代表大会第二次会议上所作的政府工作报告中提出“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。这为跟踪审计指明了目标和方向。刘家义审计长在2011年全国审计工作会议上的讲话中指出，为完善国家治理，深化宏观调控，强化执行中央宏观政策执行情况的监督管理，就要加强对中央政策执行情况的跟踪审计。因此，跟踪审计从产生、发展，经历了一个不断深入的过程，体现出国家审计对开展中央重大政策执行情况跟踪审计认识的不断深化。

政策贯彻执行情况跟踪审计指政府审计根据相关审计法律法规及其他法律规定，对被审计单位为贯彻落实国家有关经济等重大政策的贯彻落实情况，而实施重大投资或者工程项目等经济活动进行的监督。回顾近年来的政府审计工作，其中最重要的特点就是更加自觉地融入经济社会发展大局，有力地促进了中央决策部署的贯彻落实。在审计项目中，着力关注中央政策措施的落实情况，通过审计监督，促进中央决策部署的贯彻落实，保障宏观经济政策的有效执行，保障经济社会健康运行。

政策贯彻执行情况跟踪审计是审计机关对重大项目的资金使用情况和决策执行两方面的审计监督，在项目开展的全过程中实施动态跟踪审计。这种审计方式具有如下特点：

（一）及时性

跟踪审计可以对社会大众关注和领导关切的民生问题及时跟进，发现重大问题，及时提出有针对性的政策建议，解决实际情况中遇到的苗头性或者是阶段性的问题，从而促进民生政策的执行实施，提供保障。发挥审计“免疫系统”功能作用的必要前提。

（二）连续性

跟踪审计是对某项政策的贯彻执行情况进行审计，是动态的持续性审计，是对某项政策贯彻而实施的相关项目建设或是资金使用而进行的监督。因此，这种审计的目标、重点、程序、方法等都会依据贯彻执行过程中的不同阶段而不同，从而达到促进被审计单位完善制度、规范管理。

（三）长效性

跟踪审计可以及时揭示和揭露重大问题，结合发展过程中的实际情况，有针对性地分析原因，综合研判其产生的后果，从而从体制、机制或者是制度等宏观层面提出解决问题的建议，达到从根本上解决问题的目的。及时发现政策实施中出现的新情况、新问题，及时研究分析完善措施，积极努力将问题解决在萌芽状态。

二、深化跟踪审计的经验总结

作者曾参加了对某大型中央企业领导人员经济责任审计和该企业贯彻落实国家宏观经济政策执行情况的专项审计调查。事实证明，同步实施经济责任审计与政策执行情况跟踪审计取得了较好的效果，不仅圆满完成了对该企业领导人员的经济责任审计，而且针对政策执行情况跟踪审计中发现的主要问题进行了深入分析，总结原因，对该企业所处行业贯彻落实国家宏观政策的现状也进行了解和剖析。

（一）紧密结合领导干部经济责任审计和跟踪审计，加大揭露和查处宏观经济政策贯彻落实中重大问题的力度

在对企业领导人员经济审计过程中，其领导人员是贯彻落实宏观经济政策决策的关键，也是宏观经济政策执行的主要负责人。在实施经济责任审计过程中将政策执行情况作为审计的重要内容，全面掌握宏观政策贯彻执行的基本情况，着力揭示和揭露执行过程中存在的重大违法违纪问题，以及由于决策失误而造成的重大损失等后果。在深入揭露问题的基础上，认真总结、综合研判审计中发现的贯彻落实政策过程中出现的苗头性和阶段性问题，为从根本上解决问题，从宏观层面上提供建议，促进政策全面落实到位。

（二）明确审计工作重点，突出对重大经济决策的审计监督力度

在实施审计的过程中，要确保对重大宏观经济政策执行情况的有效监督。一是关注重大产业政策调整措施的落实情况，针对政策中提出的各项时间要求和任务安排，全面核查中央企业投资投向与政策要求是否同向，资金的使用是否合法合规，充分发挥使用效益。项目开展是否实现了预期目标，收到良好实效，从中要发现项目开展和资金管理等方面的问题，并分析原因，提出调整产业结构等方面的意见和建议。二是强化对科技创新等方面资金到位和实际使用情况的审计监督，着力关注中央企业开展自主创新的实际情况，促使中央企业加快创新技术，淘汰落后产能，加快转型升级。

（三）创新审计管理模式和审计方法，拓宽审计内涵和外延

一是要全面分析宏观政策贯彻执行前后产生的不同效果，运用趋势比较分析等多种审计方法。实施审计过程中，要注重采集和分析各阶段的不同原始业务数据，运用比较分析法，根据审计要求将其与历史数据、行业数据等多纬度全面深入分析，使跟踪审计更具科学性和准确性。

二是广泛运用访谈、调查问卷等方法。如在对某中央企业贯彻落实国家宏观经济政策执行情况的专项审计调查过程中，就走访了国家有关主管部门和同行业其他重要企业，并对重要事项进行了必要的延伸调查，保证政策执行情况跟踪审计的权威性和独立性，保证审计意见的客观和公正，从而切实掌握了该企业存在的问题，并进行了深入分析，同时也对整个行业的发展现状有了清晰的认识和把握，发现了该行业在发展过程中面临的突出问题。

三是开展数据分析和应用总结，加大信息系统审计力度，取得良好的效果。在对某中央企业贯彻落实国家宏观经济政策情况的专项审计调查过程中，发现该企业信息系统比较完整，数据比较齐全，就重点从安全管理、访问控制等方面对企业的信息系统进行重点审查，及时发现了企业存在的问题，深入分析原因，提出有针对性的整改建议。endprint

三、实施跟踪审计应关注的几个方面

（一）科学谋划审计项目，加强项目考核评价

通常情况下，要做好审计项目的整体规划和统筹安排，选择恰当时机进行跟踪审计，尤其是在重大对外投资、环境资源使用、关乎民生发展等各项重大宏观政策贯彻执行的项目中实施开展跟踪审计。

选定审计项目时，要准确选择项目内容、合理确定项目范围。确定的项目应当是属于党和政府关注，社会和百姓关心的话题。在当前审计人员力量和审计任务之间存在困难和矛盾的前提下，选择好审计项目十分关键，才能较好地履行审计部门的职责要求。项目的内在特征也要与跟踪审计的特点相适宜。有些政策执行情况跟踪审计项目具有政策单一性，不具有连续性、跟踪性等特点。因此，我们就应该选择与跟踪审计要求相适宜的政策项目开展审计，以体现政策执行情况跟踪审计的连续性、及时性、促进性的特点。

（二）深入研究审计办法，全面促进审计工作开展

跟踪审计已快速发展，但是仍处于初级发展阶段，还有许多有待规范的地方。要加大创新力度，在认真总结实际经验的基础之上，加快研究制定相对统一的跟踪审计管理审计方式方法。

一是制定跟踪审计的规范操作规程，具体包括审计立项和实施等各阶段的具体工作内容，特别是对审计如何组织开展，如何具体实施现场审计，发何制定审计报告撰写框架，如何统一要求审计资料档案等各项具体行为，都要在办法中予以明确。

二是制订与跟踪审计相适应的文书载体，如推行《跟踪审计意见书》，可以达到及时揭露问题，及时整改，促进提高，加快发展的作用；如推行跟踪审计报告，将阶段性审计报告与最终结果审计报告相结合。审计根据重大项目实施和大额度资金使用的具体情况，动态合理划分阶段，分别出具审计报告，分阶段反映政策的贯彻执行的阶段性情况，揭示和揭露违法违规问题，有针对性地提出审计建议。

政策执行情况跟踪审计已越来越受到重视，必将得到快速发展，只有对审计的组织实施等情况进行不断探索，总结经验，不断完善和规范，才能更好地服务于我国经济建设和改革发展。

参考文献：

[1]刘家义.紧紧围绕主题主线切实履行审计职责为经济社会科学发展做出积极贡献，在2011年全国审计工作会议上的讲话

[2]审计署“十二五”审计工作发展规划

[3]陕西省跟踪审计研究课题组，跟踪审计的策略及应注意的问题[J].现代审计与经济，2010期第6期endprint