现行会计准则对会计职业判断质量影响因素分析

赵津宁 ZHAO Jin-ning；王颖驰 WANG Ying-chi

（佳木斯大学，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

现行会计准则对会计职业判断质量影响因素分析

赵津宁 ZHAO Jin-ning；王颖驰 WANG Ying-chi

（佳木斯大学，佳木斯 154007）

（Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）

本文通过对现代会计准则对会计职业判断质量影响因素分析研究，提出了几点提高我国会计人员职业判断质量的对策，有效提高我国企业财务管理与运营水平。

企业会计；会计职业判断质量；会计准则

1 会计职业判断质量与会计准则的关系

会计职业判断质量与会计准则之间的关系是相互的。会计准则的制定和执行依赖于会计职业判断质量，而会计职业判断质量是会计准则存在的前提保障之一。

1.1 会计准则实际上是针对会计人员的会计职业判断质量 会计准则对会计人员进行判断时，不同的会计人员所面临的形势、其所处理的事务以及决策信息的了解情况也是不相同的。由于会计人员自身专业知识与经验的不足所引起的判断风险，要明显高于会计职业界所做出的职业判断风险。会计准则作为会计职业界经验与智慧的结合体，代替了会计人员个人的职业判断质量，有效降低了会计人员个人的职业判断风险。会计准则作为会计职业判断质量行为标准，对提高会计职业判断质量起到了一定的保障作用。如果会计人员的职业判断质量被人怀疑时，会计准则可以为其提出合理的解决方案，并给予其一定的保护与支持。会计准则以其丰富的经验与智慧的结合体成为会计工作中的模板，是各种会计工作事务的一个标准执行方案，有效减少了会计人员进行职业判断所需的精力与时间。

1.2 会计准则依赖于会计职业判断 会计准则的制定和执行依赖于会计职业判断质量。所以会计职业判断质量不仅影响着会计准则的有效制定与执行，还影响着会计准则的规范性与实用性。会计准则依赖于会计职业判断质量主要体现在以下几个方面：①在激烈的市场竞争中，会计相关的各项事务变得更加复杂化与不稳定，增加了会计准则对会计职业判断质量的依赖性。企业在经济市场中不断地变化，要求会计准则对企业各项经济活动采取合适的处理方式，这是难以实现的。需要根据企业的实际经营情况、会计人员的自身情况，从主观与客观两个方面对会计人员所处理的各项事务进行判断，真实的反映出会计人员的职业判断能力；②会计准则的制定要根据会计各项事务处理的过程中所提出的建议，有效运用会计职业判断质量，制定行之有效的会计准则。同时，企业的一些有关会计业务事项也需要适当运用会计职业判断质量。会计准则的实施效果与会计职业判断质量有着紧密的联系；③会计职业判断质量是会计准则实行的生命支撑，为会计职业个人判断提供有效的保证，有效减少会计职业个人判断风险。

2 现行会计准则对会计职业判断质量的影响因素

2.1 现行会计准则对会计原则选择的影响因素 所谓会计核算原则就是会计工作过程中所必须遵守的原则，会计原则的实行对会计工作的进行具有一定的指导作用，但会计工作所涉及的具体的工作仍需要依赖于会计人员的职业判断质量。现行会计准则明确规定，企业应当严格遵循会计准则规定交易与事项的经济实质进行会计报告、会计计量、会计确认，不应侧重于交易与事项的法律形式，即不应过度重视形式原则。例如企业的融资租入的固定资产，实际上是一种购买固定资产实行分期付款的行为。从法律的角度来说，固定资产的所有人并没有改变，即承租人没有固定资产的所有权，所在承租人不应将固定资产进行自有固定资产会计核算。从经济学的角度来说，承租人享有固定资产的相关收益与风险，所以承担人可以依据现行会计准则对固定资产进行定义，并将固定资产作为自有固定资产进行会计核算。此外，企业在进行会计核算时，对交易与事项的重要程度进行区分，采用不同的会计核算的方法，对企业资产、损益、负债等具有较大影响的会计事项应严格遵循现行会计准则进行处理，并在企业的财务会计报告中充分地体现出来。而对于不重要的会计事项，在不影响会计信息失真与不主导企业财务会计报告的情况下，应做出正确的会计职业判断，对事项进行适当的简单化处理。由于现行会计准则并没有明确规定会计事项的重要程度，因此在实际会计业务中，需要会计人员的职业判断能力。

2.2 现行会计准则对会计估计的影响因素 所谓会计估计指的是企业对不确定性的交易与事项，以最新可利用的信息为基础，由会计人员做出判断与估计。企业在交易与事项未来所涉及的不确定性的会计确认与会计计量过程中，需要对未来延续中的交易与事项进行估计入账。例如企业年末会对下一年所收账款计提坏账准备，但关于所提比例却没有明确的法律规定，需要根据企业历年财务资料结合企业当前的还债能力来判断未来可以会发生多少坏账，从而可以确定出企业坏账准备的计提比例。企业坏账计提比例直接影响着企业的财务状况，影响着企业的经济效益，因此需要企业会计人员做正确的职业判断。企业的存货损失、企业固定资产的使用年限、企业技术发展情况、企业固定资产的性能以及企业收入的确认都需要进行会计职业判断。

2.3 现行会计准则对会计政策选择的影响 会计政策指的是企业在进行会计核算时必须要遵守的原则，也是企业需要遵循的会计处理方法。根据企业在特殊性与客观经济的复杂性特征，企业可以在现行会计准则允许的范围内对企业的交易与事项进行不同的会计处理方式。企业在确定存货成本时可采用个别计价法、移动加权平均法、月末一次加权平均法以及先进先出法等进行存货成本的计算。因此，会计人员在工作中有效运用会计职业判断，在企业诸多交易与事项中选择合理的会计处理方法，有效体现企业的真实经营情况。

3 提高会计人员职业判断质量的对策

现行会计准则对会计人员的职业判断质量有了更高的要求，而提高会计人员职业判断质量，则需要会计人员与社会的长期发展和共同努力。

3.1 完善政策法规和内部控制 会计人员的职业判断质量不仅包含了会计人员自身素质，还包括外部环境的整体配合。因此，国家会计行业相关部门应该制定科学、合理的法律法规，有效规范会计人员的工作，同时，企业也要建立与完善内部有关财务控制制度，对企业内部工作实行有效的监督与控制，确保会计人员的工作符合法律规定范围，对于违反法律法规的会计人员实行相应的惩罚措施，正确指导会计人员行使其职能，避免出现会计人员做出违法行为、会计信息失真等现象。不断改善与完善会计的外部环境，有利于从根本上提高会计人员职业判断质量。

3.2 提高会计人员素质 作为一名合格的会计人员不仅要具备较高的会计专业素质，还要有一定的会计职业判断能力，能够适应实际工作环境中不同的职业判断与选择，有效减少会计信息失真的误差。会计人员的专业素质过低，不仅影响着会计信息的判断，也会给企业的经济带来巨大的损失。

3.3 完善企业治理结构 所谓企业治理结构是指企业以利益为主体之间存在的权利、利益与职责的划分与相互制约的机构，公司治理结构大体上可分为企业内部治理机制与企业外部治理机制两大类。企业内部治理机制主要是指企业内部的领导部门之间的权利分配与制约关系。企业外部治理机制是指企业对激烈的市场竞争实行的间接控制。由此可以看出企业会计活动并不属于企业治理结构内容，然而企业内部许多治理结构的确立需要以会计数据为基础。此外，由于会计人员与企业存在着雇佣关系，所以企业治理结构在不同程度上制约着会计行为的发生。企业治理结构不完善会使企业在权利制约上被削减，为企业管理者操纵权利提供了条件，使会计人员的职业判断能力受到管理者的干扰与制约。因此，完善企业治理结构不仅可以有效提高企业在权利上的划分，也为会计人员职业判断质量提供有效保障。

4 结论

随着我国市场经济体制与现代企业制度的不断改革，在现有市场经济条件下，面对现行财务管理环境，不断完善企业财务管理体制，提升会计人员素质，有效提高我国企业会计人员职业判断质量，发挥出企业会计信息的实际应用价值，从而促进我国企业财务的健康发展。

[1]王文青，王丽杰，戴洪波.基于会计准则国际化背景下的会计职业判断研究[J].山东财经大学学报（社会科学版），2012，29（09）：156-159.

[2]吴晓燕,邓丽娟,吴可夫.新会计准则下对会计职业判断的再认识[J].西南财经大学学报(社会科学版),2009,36(16)：325-327.

[3]李月娥，许双燕.会计准则与会计职业判断质量[C].中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议（第十六届学术年会）论文集，2009.

Impact of the Current Accounting Standards on Accounting Professional Judgment Quality

Through the study on the impact of the modern accounting standards on accounting professional judgment quality,this paper proposed several measures to improve the accounting personnel professional judgment quality and the corporate financial management and operational levels in China.

corporate accounting；accounting professional judgment quality；accounting standards

赵津宁（1991-），女，黑龙江哈尔滨人，本科，研究方向为会计学；王颖驰（1978-），女，黑龙江佳木斯人，研究方向为财务会计。

F233

A

1006-4311（2014）11-0171-02