大型民营企业采购价格内部审计实践研究

李永元

摘要：改革开放以来，中国经济取得了巨大的成就，与民营企业的发展密不可分，民营企业日益成为国民经济的重要组成部分，并发挥出越来越重要的作用。文章就大型民营企业采购价格内部审计实践进行研究。

关键词：民营企业；采购价格；内部审计；实践研究

一、大型民营企业为什么要加强采购价格内部审计

随着信息技术的快速更新，贸易全球化的纵深发展，国内大型民营企业所处的经营环境正在急剧发生变化，物价的持续上涨、人力资源成本的上升……，无一不加大了大型民营企业经营压力。特别在许多从事制造业的大型民营企业中，采购金额占到售出货物成本的一半以上。这意味着采购决策对公司的业绩有很大的影响。通过非专业的方法所作的采购决策很容易导致忽视节省成本的机会，导致惊人的财务损失，最后可能产生大型民营企业的生存危机。这就要求大型民营企业内部审计人员运用专业的方法，加强采购价格内部审计，降低企业运营成本，提高经济效益，增强企业核心竞争力。

原壳牌集团常务董事会主席Mark Moody Stuart：“将商品和服务的供应视为一个管理问题，而不再是简单的加以接受——它能够并且应当成为产生竞争利益和巨大财务收益的潜在力量。”^[1]美国《哈佛商业评论》在一篇“一个更聪明的采购办法”的文章中写到：企业采购商品与服务的支出，平均占总成本的60%以上。企业如果在这些成本上减少5%，可使其利润提高30%。可见，采购的能量是巨大的，采购有着巨大的利润源。从采购中挖掘利润源泉，就可能会使企业获得巨大的成功^[2]。

总之，大型民营企业加强采购价格内部审计能促进企业采购管理内控制度的完善，有效防止腐败，提高经济效益，减少浪费，提高核心竞争力。

二、大型民营企业进行采购价格内部审计的内容和重点

采购价格内部审计是一项内容复杂、工作量大、涉及部门多、专业性较强的工作。结合在浙江万向精工有限公司开展采购价格内部审计降低2013年度采購支出2200多万元、贡献22.98%年度利润的工作实践，可按如下内容、重点进行。

1.采购控制制度审计。重点关注制度是否健全、完善、合理、科学，是否严格执行并列入日常管理之中。比较容易忽视的是制度的修订与完善、供应商管理与评估制度，退货与索赔方面制度的审计。进行采购控制制度审计有助于企业目标的实现。

2.采购计划审计。重点关注计划是否及时、准确、合理，是否通过相应审批程序。计划是企业管理过程的中心环节，是组织生存与发展的纲领，是控制活动的依据，是指挥实施的准则。因此，加强采购计划审计在采购价格内部审计中具有特别重要的地位和作用。

3.申报价格的审计。重点关注申报价格的基础资料，掌握价格审计依据多样性、变动性、个别性特点，要求熟练运用常规审计法、专家工作法、市场询价法、历史资料法等方法，对申报价格进行分析和评价，并做出客观公正的结论。这是采购价格审计的核心与关键所在，也是最能体现审计工作质量的一步，同时也是工作量比较大、最难确定与把握的一步。

4.采购合同的审计。重点关注是否执行企业制定的采购合同管理制度，严格不经审计不准签订正式合同，避免经济纠纷的发生。其中比较容易忽视的是否与相关的法律、法规相违背，如合同法、价格法等。采购合同的审计，要求企业内部审计人员具体运用所掌握的合同法律知识来甄别采购合同的合法性、合理性。

5.质量的审计^[3]。这是比较容易忽视的一个环节。进行采购物资质量的审计，可以防止低价格与低质量、高价格与低质量、乃至假冒伪劣物资引起企业高消耗、高成本现象的产生，最大限度地防止价格效益在质量领域的流失。

6.采购价格有关原始凭据的审计。重点关注货物发票、入库单、检验单等是否存在超过企业历史记录价格等现象，是否违背不相容职务相分离要求，是否审批齐全。

7.重要物资使用情况的审计。重点关注重要物资的性价比指数是否存在下降的现象，以检验质量审计结果的正确性。

三、做好大型民营企业采购价格内部审计工作要关注的四个典型问题

1.内部审计独立性问题。“独立性”是审计的灵魂。审计主体理论认为：内部审计主体强调对被审计人的独立。由于内部审计机构是企业内部的一个机构，内部审计人员是企业的雇员，因此不是对审计授权人或委托人独立，而是对被审计对象的相对独立。但由于受审计环境、体制的制约，仍存在不少影响内部审计独立性的问题，如在没有得到领导充分认识与足够重视的情况下，往往对其工作支持程度不够，也影响了独立性作用的发挥^[4]。

2.采购价格波动性问题。如何捕捉市场价格信息、掌握市场行情变化？成为采购价格内部审计工作的一大难题。如果解决了这一问题，就可在市场价格下降时调整采购价格，在市场价格上涨时根据已确定的供应商生产周期进行调整。有条件的大型民营企业可尝试建立采购价格信息库，实行采购价格的动态管理，提高企业资源的利用效率，提高审计工作效率，实现企业资源共享。

3.采购人员业务素质问题。在大型民营企业工作实践中，不时碰到个别采购人员是从其它部门岗位上调来的，对采购工作缺乏专业知识与采购经验，对相关材料、市场状况了解不够等问题。针对这一问题，企业人力资源部门要制定岗前培训、职业采购经理人培训制度，加强采购知识、技术能力、风险管理、职业道德、供应链管理等方面知识培训、考核，并引入竞争上岗制度，达到“能者上、庸者下”用人机制，切实提高采购一线人员综合素质。

4.信息化程度问题。目前大多数民营企业内部审计机构仍是用传统的计算工具，运用网络等信息化系统的较少，企业信息化专业培训较少，企业内部审计人员也缺乏深层次计算机应用能力。目前信息化程度问题做得好的是国家审计、社会审计和大型国有企业审计机构。所以，大型民营企业内部审计机构要加强行业交流，切实提高企业信息化程度。

总之，大型民营企业加强采购价格内部审计有利于促进企业内部审计发展，塑造良好的企业文化和企业形象，实现企业内部审计真正为企业经济效益服务，为加强企业内部控制服务，为企业战略决策服务，寓服务于监督之中，有效发挥内部审计“免疫系统”功能，使内部审计组织成为企业不可缺失的创造价值部门。（作者单位：浙江万向精工有限公司）

参考文献

[1] （荷）Prof.Arjan J van Weele著；梅绍祖等译.采购与供应链管理——分析、规划及其实践[M].北京市：清华大学出版社，2002.P11

[2] 魏国辰主编.采购实际操作技巧[M].北京市：中国物资出版社，2003.P1

[3] 曹慧明著.采购比价审计[M].沈阳市：东北财经大学出版社，2002.P94-269

[4] 李金华主编.审计理论研究[M].北京市：中国审计出版社，2001.P55-57