关于营业税改增值税相关问题的若干思考

蒋娣

[摘 要] 营业税改增值税的根本目的在于完善税制，消除重复征税，促进社会专业化分工及三次产业融合；降低企业税收成本，增强企业发展能力；优化投资、消费和出口结构，加快国民经济持续有效发展。笔者根据自身工作经验，首先论述了营业税改增值税的必要性及其应遵循的指导原则，其次分析了营业税改增值税后产生的影响。

[关键词] 营业税；增值税；改革；指导原则

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 053

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0086- 02

营业税改增值税，主要是将原来征收营业税的应税项目改为征收增值税，将地税征收改为由国家税务局负责征管。国家为了提高服务行业的市场竞争实力，对原来交营业税的一些行业如运输、咨询等行业进行征收增值税的试点，有效减轻了接受服务方的税收负担，这是因为增值税可以进行抵扣，而营业税则实现不了。

1 营业税改增值税的必要性及其应遵循的指导原则

1.1 必要性

（1）营业税对增值税征收链条的完整性造成破坏。从征收范围来看，货物与加工、修理修配等劳务属于增值税征税的范围，无形资产、不动产及其他劳务、交通运输业则是营业税主要的征收范围。在交通运输行业中实施营业税的征收将对增值税抵扣链条完整性造成严重破坏。如果增值税已税行为被纳入到下一环节的营业税征收范围内，那么征收后的增值税就难以进行有效抵扣，导致增值税链条还未实现最终消费就出现了严重的断裂，而如果营业税已税行为被纳入到下一环节的增值税征收范围内，那么缴纳后的营业税就无法抵扣，破坏了链条的完整性。

（2）营业税对第三产业的发展与经济结构调整造成阻碍。现阶段，由于增值税无法融入到第三产业中，因此第三产业的发展速度缓慢。第三产业中最常见的税种是营业税，但营业税实施全额税收，实现不了抵扣目标，并且存在较大的赋税，严重影响了像现代物流业这样的新兴服务行业，无法满足国家提出的产业升级、优化经济结构的要求。

（3）营业税、增值税共存，重复征税时有发生，影响了货物与劳务出口的零税率目标，降低了国内产品与劳务的国际市场竞争实力。之所以增值税可以快速应用于全球，主要是因为增值税零税率机制能够做到退税。不仅能够提高国内产品与劳务在国际市场上的竞争实力，而且还能促进国际市场形成公平公正竞争的税收机制。因为“出口退税”“进口征税”的机制能按输入国的税制进行相应的征税。

1.2 指导原则

营业税改增值税所遵循的指导原则是：根据国民经济发展情况制定完善高效的税收政策，以维护产业、社会等各方利益。营业税改增值税应遵循下列几项原则：首先，系统性原则。营业税改增值税实际会涉及国家的税制改革，所以改革时要对各社会主体间的关系加强协调，以系统性为出发点，构建匹配的营业税改增值税方案，满足现代社会实际需求。其次，设置税制时应分摊税负。不仅要达到国家财政税收要求，还要对各产业需求系统考虑后，减轻一定的税收负担，摒弃存在重复税收情况的科目。此外，有效处理各税收主体间的关系，合理安排关系到营业税改增值税的各利益主体，同时推动税收改革顺利有序进行，严防因存在较大的跨越程度而影响到有关主体的利益。

2 营业税改增值税后产生的影响

2.1 营业税改增值税对有关企业的影响

营业税改增值税可以防止重复征税的现象，对于多数企业而言，能减轻他们的税收负担，特别是一些小企业，在提高了增值税一般纳税人认定标准后，大部分规模较小的纳税人企业实现了按3%的征收率进行纳税，税收负担大大降低。笔者从上海市财政部门的调查数据中看到，2012年一季度，上海市试点增值税减收整体规模为34.2亿元，降低了大部分小规模纳税人的税收负担，平均降低了40%。从整体试点纳税人角度上看，有近80%之多的试点纳税人税收负担得到了不同程度的减轻，有近11%的试点纳税人税收负担加重。除此之外，实施增值税能提升企业资本，保证企业有较高的商品出口竞争力。

2.2 营业税改增值税对宏观经济的影响

实施增值税可以对产业结构进行合理调整，能促进第三产业快速发展，是经济结构有效调整与增强国力的重要保障。进一步刺激国家的消费，使本国经济从之前的生产外销型转变为生产内销型，扩大国内需求，拓展国内市场；健全各项税制，避免重复征税现象，促进企业稳定有效发展，保证国民经济快速增长。

2.3 营业税改增值税对会计核算的影响

实施增值税后不仅要计算进项税与销项税，还要求规范使用增值税专用发票。由于增值税税收的征管存在完善性与多变性特性，并且能进行进项税的抵扣，致使会计盘点与税票审核越来越困难，对企业的营业和管理造成了极大的影响，制约了财务税收。再有，当前的增值税会计处理无法把增值税纳入到费用核算范畴中，会计信息得不到系统披露，报表使用者难以准确获悉增值税对本期损益带来的具体影响。

3 结 论

综上所述，营业税改增值税有助于企业生产成本的降低，有助于推动社会经济快速发展。其已经成为了国家结构性减税中一项重要的举措，同时还是一项重大的税制改革，在不久的将来会遍布于各行各业中。

主要参考文献

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