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会计环境对会计信息失真的影响

2014-04-29王萍

中国经贸 2014年10期
关键词:会计环境利益相关者会计信息

王萍

【摘 要】在现代经济社会中,企业的外部利益相关者依据会计通过企业财务报告所提供的会计信息做出相应地经济决策;但在现实中,会计信息失真现象较为严重,严重降低了会计信息的可靠性和有用性,给各利益相关者带来重大的经济损失。造成会计信息失真的因素很多,本文主要从会计环境的角度出发,分析会计环境的现状和变化对会计信息质量的影响。

【关键词】利益相关者;会计环境;会计信息

一、引言

随着我国社会主义市场经济的发展,现代企业制定的确立,企业资本的所有权和经营权相分离,进而促使会计目标由受托责任观向资产负债观转换,更注重于向各利益相关者定期提供真实、客观的企业财务报告,以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。会计活动是一种社会活动,会计活动的有序开展离不开特定的环境,良好的会计环境是其正确反映企业经济业务的前提条件,否则,会计信息失真现象就会普遍出现;因此,研究会计环境对会计信息失真的影响,探索减小会计环境对会计信息质量的不利影响的措施的工作变得十分重要和迫切。

二、会计环境和会计信息失真的关系

1.会计环境内涵

环境是围绕某一主体的外部境况;会计环境指的是其赖以存在和发展的各种境况和内外部条件的总和,它反映了在会计社会活动范围内,会计与其中各个方面所客观存在的关系以及会计在这些客观存在的社会关系中所处的地位、情况和开展会计活动所具有的优势和所面临的挑战;具体来说,会计环境又可进一步划分为内部环境和外部环境,其中内部环境主要包括企业的管理体制、内部控制制度等方面,外部环境主要包括企业所处的经济环境、法律环境、制度环境等方面,其中尤以经济环境对会计的影响最为重要。

2.会计信息失真简述

会计依托于会计信息系统,向企业的各利益相关者提供进行各种决策所需的的会计信息;理论上说,会计信息应当满足真实性、可靠性、相关性等质量要求;但在会计实践中,由于各种因素的影响,会计人员有时会刻意或者无意的歪曲会计主体的实际情况,不能如实准确地反映会计主体的财务状况和经营成果等信息,导致投资者投资决策失误;目前来说,会计信息失真大致可以分为违约性失真、技术性失真和规范性失真三类;其中,违约性失真是指有关人员或者企业基于自身的某些利益,刻意违背相关法律法规、会计制度的规定,提供虚假的会计信息;技术性失真是指由于企业的相关财务人员的职业素质达不到会计实务工作中的相关要求,不具备岗位胜任能力而造成的会计信息失真;规范性失真是指由于相关的会计法规、会计制度的不完善所导致的会计不能如实反映企业的情况的现象。

3.会计环境与会计信息的关系

会计环境对会计信息的影响是双重的;一方面,会计环境的不断改善会促使会计不断的发现自身存在的不足与缺陷,及时地进行自我修复与调节,以适应经济社会发展的需要;另一方面,会计环境自身依然存在的不足与缺陷又会影响到目前会计所提供的会计信息的内容和质量,影响到会计信息的真实性和可靠性。

三、会计环境与会计信息失真的关系分析

1.经济环境

改革开放以来,我国社会主义市场经济获得了蓬勃的发展,国外各种先进的管理理念和经营模式被大量引进和学习,特别是现代企业制度在我国的广泛推广,使得我国各种所有制形式的企业焕发了新的生命与活力,管理经营效率和经营业绩都得到了大幅的提高;但与此同时,也产生了较为严重的委托代理问题。由于信息不对称和相关监督机制不健全等因素的影响,企业的经营管理层为了个人的利益损害股东利益的事件时有发生,“内部控制人”现象严重。

会计作为向企业的所有者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的重要手段,理应承担起监督管理层和保护投资者利益的重任;但由于会计和企业的经营管理人员同属于内部代理层次,彼此的利益具有高度的一致性,而且會计人员受制于公司高管,其福利待遇、职业前途都与管理层的决策息息相关,因此,会计不仅不能够正常地履行自己的职责,而且很有可能与管理层合谋,刻意虚报、瞒报以及编造虚假的会计交易和事项,歪曲企业真实情况,向企业外部的利益相关者提供虚假的会计信息,共同侵占和损害所有者和债权人的经济利益。

2.制度环境

到目前为止,我国虽然已经建立了会计法规体系的框架,形成了以《会计法》为主导、以会计准则为主干、以会计制度为基础的完整的会计法规体系;但不可否认,我国的会计法规依

然存在着诸多问题,主要包括会计法规的不完全性、可选择性、会计法规之间存在冲突与矛盾、部分法规内容滞后等方面;这些缺陷不仅增加了企业会计人员处理相关会计业务的难度,而且还增加了会计违规的机会与空间,导致会计信息失真,从而使财务报告不能真实地反应企业的经营成果等信息。如在建工程与固定资产之间的转移确认问题;据媒体报道,上市公司广汇能源在其2012年三季度报中依然没有将其在2011年报中已披露工程进度为103%的哈密煤化工项目由在建工程转入固定资产,据其2012年中报披露数据,该在建工程项目余额为77.2亿元,假设按直线法计提折旧20年,残值为0,折合每年折旧费用3.64亿元,到2012年中期累计资本化利息6.74亿元,比年初增加1.52亿元,扣除所得税影响,转为固定资产每推迟一个季度,将增加广汇能源单季净利润1.3亿元(其计算公式为3.64×0.75/4+1.52×0.75/4),从而达到了虚增利润、粉饰业绩的目的,向投资者传递虚假的会计信息,严重影响了投资者的投资决策判断。

3.法律环境

会计法规定,任何企业和个人都应该根据其造成会计信息失真的情节和后果承担相应地法律责任;但是,在会计实践中,企业管理层和会计人员违法违规现象却普遍存在;究其原因在于:政府相关部门有法不依、执法不严的情况时常出现,企业管理层与政府相关工作人员进行权钱交易,以躲避和减轻相关法律处罚;同时,惩罚力度不够,由于信息不对称因素的存在,会计舞弊行为本身就难以被发现,然而即使被发现,也仅仅是做出相应地经济处罚,而当事人很少需要承担相应地法律责任,这直接纵容了会计舞弊行为的发生,导致会计信息失真现象屡禁不止。如据新闻媒体报道,上市公司紫光古汉管理层财务造假长达四年,有虚增主营业务收入、虚减财务费用、未如实披露与湖南景达生物工程有限公司关于《合资协议之补充协议》的签订并实际执行相关情况等多项会计违规行为,但相关高管人员却仅仅受到深交所公开谴责,记入上市公司诚信档案,并抄报有关部门这样较为轻微的处罚。

四、改善会计环境 提高会计信息质量的措施

1 .完善市場经济环境

探索和创新现代企业管理模式;改善企业所有者和经营者之间的关系、地位,所有者要合理充分地运用激励和监督等手段处理代理问题,努力缩小企业经营者的利益诉求与自身的利益目标的差距,促使企业的经理层全心全意为实现股东目标而辛勤工作;同时,企业所有者还应该完善企业的内部控制措施,加强对经理层的经营行为的监督和影响能力,加强对保证企业资产完整的保障程度;最后,企业所有者还应适当提高对企业财务的控制能力,使企业的会计人员与经理人员保持一定的独立性,减少经理层对会计人员的制约和影响作用,比如建立企业财务部门直接向企业董事会报告和负责的制度。

2 .健全会计法律法规和制度

鼓励对会计法律法规和制度的理论研究和实践探索,寻找它们存在的缺陷和不足,提出相应地改革措施和建议,并积极推动相关的立法工作,建立符合经济社会发展需要、有利于保证和促进经济健康发展的完善的会计法律法规和制度;这个制度要尽可能地减少会计政策中会计程序和方法的可选择性、缩小会计选择的范围,减少主观判断的随意性,从而减少因会计程序和方法的多种选择性而引起的会计信息失真现象。

3 .加强法律监管和惩罚

政府要建立健全自身的内部管理,加强对政府工作人员的监督和教育,加大对国家公务人员贪污腐化的打击力度,保证国家的法律法规得到严格地执行,真正做到有法可依、有法必依、执法必严;同时,要加大对企业相关人员的违法违规行为的惩罚力度,增加他们的犯罪成本,以使相关的法律法规起到应有的震慑作用,对已经触犯了相关法律法规的人员,要严格按照相关规定加以惩罚,以教育本人和警示他人,形成一种良好的社会环境。

会计是保障现代经济社会健康发展的重要工具,研究会计环境对会计信息失真的影响,从而改善和营造良好的会计环境,提高会计信息质量是保证我国社会主义市场经济健康运行的重要工作。

参考文献:

[1]曲英平.关于会计环境的研究[J].中国乡镇企业会计,2013(04)

[2]赵川.试论会计环境[J].企业家天地(下月刊),2013(03)

[3]王颖.会计信息失真的成因及对策.财经问题研究,2013(S1)

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