试论如何强化企业内部会计控制

张茜茜

【摘要】本文首先对企业内部会计控制进行概述，说明企业内部控制的基本含义、作用以及加强企业内部会计控制的重要意义。在文章的第二部分，作者就目前企业内部会计控制存在的问题进行分析，说明企业内部会计控制力度不足的主要原因；文章的第三部分是对强化企业内部会计控制的主要方法的探讨，最后，作者说明了在强化企业内部会计控制过程中需要注意的问题，希望本文能够为各企业的内部控制工作提供帮助和建议，并为企业总体的管理和发展提供借鉴。

【关键词】企业内部控制 会计控制 信息化

引言

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范危险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直接表达生产经营业务过程而形成的管理规范，企业内部控制管理即是建立全面的企业管理规范、规避企业风险的过程。企业内部控制管理是全面风险管理系统中的一部分，其中，会计工作是内部控制中的重要环节。

一、企业内部会计控制概述

（一）企业内部会计控制的含义

内部会计控制方法包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制等。从会计控制方法可以看出，企业内部会计控制意味着通过会计核算的方法实现对企业财务的全面监督和协调，并以此制约企业其他内部控制管理措施，使企业的内部控制管理更加全面、有效。由于企业内部会计控制直接反应企业的经济系统运行状况，因此能够为企业发展提供有效的建议，同时影响着企业的发展战略制定，也决定着企业各部门之间和各岗位之间的经济联系，这就意味着，企业内部会计控制实质是在企业经营活动中各部门和各岗位之间建立相互制约和相互监督的业务组织形式和职责分工制度。

（二）企业内部会计控制的作用

企业内部会计控制是企业内部控制管理中的重要部分，那么管理的实际效用，就体现在能够帮助企业应对未知风险的方面，换言之，就是内部会计控制工作将在企业长远发展方面发挥巨大的作用。企业的长远发展不仅包括企业在经济利益上的获得，还包括企业可能达到的发展目标以及可能体现出来的社会价值，即企业内部会计控制将通过对企业财务的控制，间接影响企业在发展和战略制定方面的决策，影响企业各部门之间的关系、影响企业对员工的福利待遇措施，影响企业文化建立的方法，因此，企业内部会计控制的作用将体现在企业的社会形象建立方面，这也是现代企业内部会计控制的主要特点。

（三）强化企业内部会计控制的意义

对我国大多数企业来说，即便市场经济的飞速发展和现代经济形态的变革使企业拥有广阔的发展空间，但也对企业的发展提出挑战，不断应对新的市场环境和提高竞争力始终是企业发展的主要方向，而加强企业内部会计控制管理企业应对未来行业挑战的唯一方法。本研究分析企业内部会计控制中存在的问题，探讨解决这些问题的方法，旨在对我国企业的发展有所帮助，同时也将企业内部控制管理的研究进行研究内容上的补充。

二、企业内部会计控制中存在的问题

（一）对企业内部会计控制的作用认识不足

相当一部分的企业经营管理者错误的认为。内部控制制度的实施难以避免的会消耗大量的财力和人力。这与成本效益的原则是不相符的，并且此类损耗所带来的回报存在着相对较大的未知性。所以，企业极少会积极主动的将内部会计控制制度建立起来，与此同时，有些企业经营管理者在自身的经营理念中缺乏内部控制意识，，这便更无法谈及内部会计控制。

（二）企业内部会计控制系统化不强

实施内部会计控制的效能是很受其成本效益的影响的，因为在制定和实施内部会计控制时，会设立一些控制措施和控制环节，这一切都需要消耗单位的制约，都需要付出成本，而一个单位的资源是有限的，一个企业的生产经营活动的效率也会受到控制成本的影响。因此，很多企业在试图以内部会计控制作为企业内部控制管理的主要手段时，都将控制的重点放在“节约控制本身的成本”上，于是，企业内部会计控制呈现出“临时性”和“区域性”的特征，企业内部会计控制的系统化不强，使会计控制的效果削弱。

（三）企业内部会计控制对风险的预测效率较低

在企业现今的发展中，风险已是不可避免的。因为现在的社会是风险社会，日常生活中也无不充斥着风险。对于一个企业来说，会有企业文化，产业类别和产权结构等风险。因此内部会计控制的一个很重要的目标就是为管理人员提供合理的帮助，尽量减少企业在管理过程中的风险，但是风险只能控制和减少，而不能完全消除，因为风险是具有不确定性和广泛性的。COSO报告指出，每个企业都有来自外部和内部的风险，其中最主要的是经营风险和财务风险，必须评估这些风险。但是有些公司的经营战略受到影响没有及时调整，公司的发展受到阻碍。因为它们忽视了经营风险，而去片面的追求运用财务杠杆，没有充分的去分析市场和控制风险。

（四）企业内部会计控制手段单一

企业内部会计控制能够发挥作用的根本在于对企业财务的全面的、细化的管理，这就需要会计工作在核算方法的使用和核算手段的选择上符合企业资产运行的实际。但目前大多数企业内部会计控制的手段仅能满足企业基本财务工作的需求，计算企业的成本和花销，得到企业的利润，而不能知道企业内部管理的其他管理手段，这是由于企业内部会计控制还处于“人工控制”的状态。尽管大多数企业已经启用财务ERP进行会计控制管理，但是并没有将会计控制管理的先进手段与企业其他内部控制管理的手段结合起来，因此，内部会计控制的作用仅能体现在基本的利润获得方面，摒弃单一的控制手段，将内部控制各个环节的企业ERP使用进行系统性的综合，是强化企业内部会计控制的必经之途。

三、强化企业内部会计控制的方法

（一）以企业发展战略为蓝本提高对企业内部控制的认知

目前，我国各企业管理者对企业内部会计控制的认识不足，主要原因在于企业的运营环境较为轻松，对于国有企业来说，国家和政府的财政支持使企业管理者无需为“管理效率”这种看似与企业利润无关的事情加以注意，对企业内部控制只需做好财务审计方面就可以了，至于企业未来的发展走向和隐形的竞争并不值得担心，对企业发展战略的部署，也是基于这种认识之上的；而对于私营中小企业来说，保证利润是企业发展的唯一重点，对企业内部会计控制作用的思考过于长远，也不被纳入到“发展战略”当中。实际上，市场经济和飞速发展和知识经济时代的到来，使国有企业必须面对“市场化”的结果，而中小企业也必须为各种可能的发展空间做好准备。这就意味着，企业管理者必须抱着居安思危的管理态度，对当前市场发展形势进行深刻的调查、以发展的目光去考虑企业未来可能面对的经营问题，对企业的发展战略作出更宏观、更长远的部署，一旦对企业发展战略进行长远部署并细化发展战略目标实现的过程，企业高管就必须重视到企业内部会计控制对企业整体发展的重要作用，意识到会计工作作为企业全面发展的“脉络”，必须对其进行强化，也就是说，站在企业战略蓝本上思考企业内部会计控制，是企业管理者正确认识会计工作的唯一方法。

（二）制定适合企业的会计制度

首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。再次，作好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别在实行电算化会计条件下，特别应加强职责划分，以防止一个部门和人员可以操纵整个财务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。最后，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。

（三）针对风险漏洞制定专门的会计控制计划

目前企业内部会计控制对企业风险的预测性较低，原因在于企业的会计工作中并不存在直接针对企业风险的会计控制方法，而是在一阶段的会计工作完成后，企业管理者才能从财务报表分析中观察到企业在上一阶段的发展中承担了怎样的风险损失，然后根据这些风险损失制定风险应对策略。这样的风险规避方式永远是滞后的，不但不能帮助企业有效避开风险，还会造成资源浪费，因此，必须针对可能的风险漏洞制定专门的会计控制计划，才能使企业内部会计控制发挥“内部控制”的作用。例如，针对员工建立工资信用管理制度以管理由于员工流动带来的经济风险，在会计工作中将员工流动损失与员工工资信用结合在一起进行核算，能够反映出员工对企业的忠诚度，也能够使企业管理者重视到员工流动和员工工资对企业经济效益的影响。

（四）积极引入现代信息化手段实现会计内部控制

前文所述，企业内部会计控制的手段比较单一，以成本管理为例，在传统的成本管理中，会计核算是个十分重要的环节，但会计做报表、核对、报账工序复杂，往往需要花费很多时间、很容易导致成本核算结果滞后，对成本管理的作用降低。而信息和网络时代的到来为企业管理提供了更为便捷和完善的数据处理手段，建议企业在成本管理中引入电子技术，可以有效提高信息处理效率；拥有多个分公司的企业应在各公司的财务部门都积极推广电算技术，简化会计核算流程，减少工作量，使工作重点集中于预测、控制和分析环节，以使企业各分公司的发展同步。另外，企业还在涉及会计工作的各个部门配置都计算机和信息处理系统，广泛使用企业ERP，使信息与网络技术参与到企业决策过程中，便于领导者准确掌握全局，制定最优决策。

四、强化企业会计内部控制应注意的问题

（一）注意企业内部会计控制的方法符合企业现状

企业内部会计控制措施的真正实施需要使用到很多管理手段和管理工具，然而每个企业和每种行业的市场实际情况是不一样的，每个企业的实际情况也有千差万别，因此，企业内部会计控制的方法不可能是固定的，一个企业的成功的会计控制方法也不会是放之四海而皆准的。因此，要强化企业会计内部控制，就必须以企业的实际情况为准，仔细考量具体应用何种方法使会计工作的控制作用达到最大。

（二）注意始终以监督和效果反馈作为实现管理目的的辅助手段

任何一种企业管理办法的使用都需要有管理监督和效果反馈作为评价管理办法是否可行的标准。前者能够保证管理办法是按照计划实施的，是能够实现管理目的的；后者是对管理结果的评价，是说明管理效果的。会计控制是企业内部控制方法之一，作为一种企业管理手段，其效果显示应该由企业的整体变化决定，但同时，其效果显示也应该以辅助的监督为保证，企业应将会计控制工作纳入企业内部监督之中，并对会计控制的结果进行预测，作为反馈的指标。

五、结语

综上所述，企业内部会计控制是企业内部控制中的重要组成部分，会计控制掌控了企业发展最主要的经济命脉，因此也是企业管理活动的“中枢”。但目前企业内部会计控制工作还存在一些问题，表现在会计控制的作用未被完全意识到，因此会计制度混乱、控制手段单一，控制效果也有待加强。强化企业内部会计控制的有效方法包括提高对企业内部会计控制的认知、制定适合本企业的会计制度、专注风险控制计划的制定和采用信息技术手段实现现代化会计控制几点。在强化企业内部会计控制的过程中，企业管理者应注意所使用的手段是于企业的发展相符合的，并且应注意对企业内部会计控制进行监督和评估，以保证会计内部控制办法能够真正起到强化企业内部控制、提高企业管理效力的作用。

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