我国所得税政策的导向及相关税务筹划简析

【摘要】所得税是税法里面的大税种，包括企业所得税和个人所得税。相比个人所得税，企业所得税的征收范围、税收影响、优惠政策都要重要很多，企业所得税在实务中的征收也稍显复杂，原因之一就是企业所得税的税收优惠较多，与会计准则的差异稍大。当然，有税收优惠就有税务筹划的空间，对于一个企业来说，充分了解所得税的税收优惠，并在经营管理中进行一定的政策运用，对于降低企业的税负和增强企业的市场竞争力是很有必要的。本文通过对我国企业所得税的税收优惠条例的解读，揭示出我国所得税政策的导向，并做一定的税务筹划分析，以达到增强企业的税务管理的作用。

【关键词】企业所得税 税收优惠 政策导向 税务筹划

纵观我国的整个税收优惠体系，税收优惠都坚持以下7个基本原则：促进科学技术的发展原则，促进公益事业原则，照顾弱势群体原则，统筹区域发展原则，鼓励基础设施建设原则，鼓励农业发展、节能减排和环境保护原则，支持安全生产原则。当然这7个原则也在企业所得税的税收优惠中有所体现。下面将从税收优惠的方式入手，并进一步阐述我国所得税政策的导向以及相关的税务筹划。

一、企业所得税税收优惠的方式

企业所得税的应纳税额=应纳税所得额*税率，从公式中可以看出，应纳税所得额、税率、应纳税额是计算企业所得税的三大因素，也构成了三个税收优惠的方式。

（一）应纳税所得额的减免

应纳税所得额的确定是在会计利润的基础上，进行一系列纳税调整或纳税调减，最终计算出来的。关于应纳税所得额的减免，包括一些加计扣除的项目、减按一定比例确定应纳税所得额等。比如：对研究开发费用符合“费用化”的项目，可以在计算扣除额时，加计50%扣除。

（二）税率的优惠

企业所得税现行的税率有25%、20%、15%、10%四档。对于通常的企业来说，适用25%的所得税税率，而对于高新技术企业适用15%的税率，小型微型企业适用20%的税率（其中，应纳税所得额小于6万元的小型微利企业适用10%）的税率。

（三）应纳税额的减免

应纳税额的减免是直接的减免，是有一定条件的，根据企业所得税法的相关规定，应纳税额的减免必须要符合一定的条件。比如：企业所得税法规定，对于企业购置并且实际使用的环境保护、节能减排、安全生产等专用设备，可以以这些设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内抵免。

二、我国所得税政策的导向

税收的一个根本作用就是调节收入分配，促进社会资源的优化配置，起到“经济警察”和社会公平的作用。而税收优惠从某个程度上来说是社会公平的一个体现，或许有的人认为税收优惠强调“优惠”，相比一般纳税，获得税收优惠的企业应该是少纳了税，从中得到了一定的税收好处，又何来的公平。但是这里的公平是从宏观的角度来分析的，获得税收优惠的纳税人本身可能就是缺乏竞争力的“起点较低”的企业，若没有税收优惠，对这类企业来说会更加不公平。那么，我国所得税政策是如何体现社会公平的，所得税政策的导向是什么样的？以下将进行具体的分析。

（一）“区域优惠”向“产业优惠”的转变

区域优惠是前几年谈得比较多的话题，也是我国所得税政策的导向之一。随着社会经济的发展和税收法律法规的完善，淡化“区域优惠”突出“产业优惠”是大势所趋。根据新企业所得税法的规定，对于深圳、海南、珠海、汕头、厦门和上海浦东新区实行企业所得税过渡期优惠政策，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。具体为：

从此项政策就可以看出，所得税的区域优惠政策在逐渐淡化。

同时，根据新企业所得税法的相关规定，对于行业的优惠政策增多。比如：对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得暂不征收个人所得税；对从事税法规定的农作物、中药材和林木种植、农作物新品种选育、牲畜和家禽饲养、林产品采集、远洋捕捞以及农、林、牧、渔服务业项目的所得，减免企业所得税。

（二）鼓励基础经济的发展

1.农林牧渔行业的优惠。农林牧渔行业是国家的基础行业，也是与人们日常生活息息相关的，对这一行业的优惠是没有争议的。国家鼓励“三农”的发展，对于中草药、水果、粮食、蔬菜等的种植有免税规定，这对于国家开展农业建设有着积极的作用。但是，不是对所有的种植、养殖产业都免税，不同的作物种植有不能额度的优惠。比如：对于花卉、茶叶、香料的种植，以及海水养殖和内陆养殖，不是完全免税，而是减半征收企业所得税。分析可知，花卉、香叶、香料都不是生活必需品，有一定的欣赏价值和娱乐因素，当然不适合全额减免的政策。

2.公共基础设施的优惠。这里的公共基础设施是指国家重点扶持的公共基础设施，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中规定的电力、水利、港口码头、机场、公路、铁路等项目。对于此类项目，国家规定享受“三免三减半”的税收优惠，即：自企业取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第1年至第3年免收企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（以25%减半征收），以后年度不再享受减免政策。对于此项政策，在一年年度内减免企业所得税，体现了国家现阶段对基础建设的大力推行之道，而之后不再享受减免又体现了税收政策的“定期调节性”和“灵活性”。

（三）支持环境保护和节能减排项目

根据企业所得税法的规定，符合环境保护和节能减排的项目，享受“三免三减半”的税收优惠政策。这里的环境保护和节能减排项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。对于这些项目的优惠，体现了我国对环境保护的重视。现阶段在工业经济迅速发展的同时，伴随着环境污染和破坏，要是不顾环境保护，只顾经济发展，是不符合国家的“可持续发展”策略的。因此，国家支持环境保护和节能减排的发展策略，也通过企业所得税法得以体现。

（四）重“非营利性”

企业所得税，顾名思义，是对企业的所得征收，而且这里的“所得”是指“营利性所得”。对于非营利性的所得，国家是不征收企业所得税的。比如：对于行政事业性的收费和有专项用途的财政补贴是不征收企业所得税的。

（五）关心弱势群体

弱势群体是国家重点扶持的对象，关注弱势群体一方面是一个国家道德素质的体现，另一方面也是维护社会稳定的必要途径。义务教育、贫困地区、残障人士等等这些都是国家需要重点关注的。对于公益性质的支出，税法规定企业可以再不超过企业会计利润12%的部分税前扣除，超过部分不允许扣除。“限额扣除”体现税法鼓励企业进行公益性捐赠，“超限额不允许扣除”体现税法的“防止滥用税收优惠”原则。同时，对于企业雇佣残疾人员所支付的工资薪酬，可以加计100%扣除，这也体现了国家对残疾人员就业和生存的关注。

三、相关税务筹划

每个国家都有所得税政策的导向，分析出我国的所得税政策导向，那么对于企业来说，合理利用这些政策导向，进行相关的税务筹划有着重要的意义。

（一）合理招聘有技术的残障人士

对于残障人士的工资薪酬支出，根据税法的相关规定，在企业计算应纳税所得额时，可以加计100%扣除。如果企业能够招聘到具有企业所需的专业技术人员，且这些人员是残障人士，那么可以在一定程度上降低企业的所得税税负。

（二）在一定限度内定期社会捐助

税负规定，企业对外的公益性捐赠可以在不超过会计利润12%的部分税前扣除。那么企业可以根据以往年度的财务报表数据分析出企业以前年度的会计利润，并预计本年的会计利润，再根据预计的本年利润与12%的乘积来确定对外捐赠的额度，分年在税法允许扣除的额度内进行相关的捐赠。通过这样的筹划，不仅满足企业公益性捐赠的需要，也使得捐赠支出能够得到一定的税收优惠。

（三）适度开发先进技术

对于研究开发项目，税法规定，符合资本化条件的准许以150%计入成本，以此为基础计提的折旧允许税前扣除，符合费用化条件的可以加计50%税前扣除。同时，一个企业要向获得长远的经济效益，也必须引进先进技术。所以，适度开发先进技术也是税务筹划的一个方面。

总之，所得税政策导向是一个“平衡器”，在税负方面照顾各方的利益，维护社会公平，促进社会各方面的发展。企业作为一个营利性的组织，可以充分利用税收优惠政策进行相关的税务筹划，在降低企业税负的同时，也无形中推动了社会的进步和繁荣发展。

参考文献

[1]段佳乐.企业所得税税务筹划问题探究[J].商业现代化，2013（31）.

[2]张志伟.企业所得税税务筹划的财务运用思考[J].东方企业文化，2013（31.

[3]盖地.《税务筹划》[M].北京.高等教育出版社，2009.

作者简介：字艳芳（1991-），女，白族，云南大理人，就读于云南大学，研究方向：财务会计理论与实务。