关于审计数据标准建立的必要性研究

高巍　程鑫

[摘 要]获取数据的困难性已严重阻碍了先进的审计技术和审计分析方法的使用。要解决数据采集的问题，必须建立统一的数据标准。本文从审计发展的主要驱动因素——数据标准，数据存取，审计软件，连续审计等方面来进行分析探讨。

[关键词]数据标准；审计软件；连续审计；数据存取

[中图分类号]F239.2 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）39-0109-02

1 引 言

审计一旦不能通过改革以满足投资者和市场的需求，将面临发展停滞的危机。伴随信息技术高速发展，审计程序没有及时调整以适应技术的发展，造成审计发展滞后于技术发展。而信息使用者的需求不断上涨，因此审计无法为其提供满意的信息。

由于数据标准的缺乏，审计人员在数据采集过程中困难重重。即使客户的商业操作几乎全部实现数字化，审计人员还是不能随时获取客户的核算数据。客户使用的会计软件繁多，采集数据格式迥异，结构繁杂，审计人员在数据采集中耗费大量精力，效率低下。审计数据标准的建立使得数据能够以标准化的方式获取，将极大推动审计自动化进程。

2 当前的挑战

投资者在决策中要求能够依据及时连续的财务信息，要求审计鉴定具备及时性、前瞻性、无缺陷性（Elliot，2002；Vasarhelyi et al.2010）。然而，现有审计是追溯性的，是以遵从规章制度为导向的，它无法将先进信息技术的发展融入其中，审计也无法实现及时性和前瞻性。

同时，审计标准受到监管，无法推动审计实务的发展。由于缺乏数据获取的公开渠道和更先进的审计标准，先进的审计工具和技术就会与审计程序逐渐分离，将造成审计功能的削弱。审计标准的监管同时也将使审计人员与先进的审计工具相脱离，比如他们可能更习惯手工确认而不是喜欢使用电子证据，因为前者是与当前的审计标准相一致的。因此，审计的改革需要审计人员，管理者，标准制定者，以及监管部门持有全新的开放的心态来接受新的技术以及新的审计方式。

其次，审计人员的信息技术能力还有待提高，应加大在人力资源和IT上的投资。缺乏ERP知识和IT的财务审计人员将难以进行有效的数据提取和分析。实际上，审计公司在数据提取分析过程中往往存在人手不足，IT基础设施不健全的状况。

要解决这些问题，我们必须关注审计的未来发展趋势和审计程序的技术改进方式。但为审计数据建立统一的标准是首先应解决的难题，只有标准建立之后，数据采集和分析才能够有效进行。

3 审计程序的发展的主要动因

审计程序发展的主要驱动力可以分成四部分，分别为：数据标准、数据存取 、审计应用软件、连续审计。我们对其分别加以探讨。

3.1 数据标准

获取信息往往是一个严峻的任务，主要是由于数据所采用的系统各不相同造成计算机信息采集困难，同时提取数据的方法也是迥异的且专业性强。数据标准和规范化程序对审计的质量、效率以及有效性有着重要的推动作用。标准化对于很多行业都有着重要的作用，比如在制造业，亨利·福特创造了标准化的汽车零件和组装线上的标准化作业，这带来了批量制造业的彻底变革（Thompsom 1954；Hounshell 1985）。同样，在审计中引入标准化也有着非凡的意义，它将使得决策者更易获得和使用数据，这一点已得到很多学者的认同。

对于信息使用者来说，数据标准应该具备可扩展性，动态性，可用性，其范围应涵盖总账、分类账、重大交易数据和非财务数据。数据标准建立首先应从总账开始。标准化的总账数据包括标准化的数据、数据分析报告和调查表。

标准化的数据包括文件格式，总账明细，试算平衡表明细，账户明细表，资产来源信息，填表人信息，业务部门信息。表格要求包含栏位编号、名称、等级、备注。文件应是文本或XML格式。

从系统中提取出标准化的数据集之后，要通过数据分析报告进行验证。数据分析报告需提供一系列的检测。这些检测包括查看所需数据是否全部提取，数额是否完整，对存在缺失和无效数据的项目进行复查，分析非平衡日记账，通过核算确保获取了所有的信息等。数据分析报告最终确保标准化数据的准确性和完备性。

标准的总账要求有一份调查表来补充管理层和IT人员对数据的说明。调查表中的信息涉及一些特殊事项以及与总账、日记账、公司有关的其他重要信息。这些信息能让使用者更加深刻理解公司所使用的信息系统，如ERP等，是对数据信息的一个必要的补充。

数据标准若能够得到软件供应商的认同，在他们的数据模块中支持标准化，那么数据标准将会飞速发展，但目前实现这一点还比较困难。

3.2 数据存取

审计人员能够有效、快捷、重复的获取审计数据，对于执行审计工作，是非常必要的。因此，公司应该及时更新数据，确保数据能够快速提取使用。同时，数据储存应使用防火墙防止数据外泄。未来云端安全数据交换为审计人员存取审计数据提供了一个光明的前景。云计算是以服务为导向的，它使用户以更低的信息技术成本获得便捷的数据服务。虽然数据安全仍是一个严峻的问题，但相信云数据储存问题在新兴技术的推动下会得到解决。

将来，标准化的审计信息能够通过数据库的子系统供未来用户使用，这一子系统是建立在管理层数据库的基础上的，它剔除数据库中的机密信息，将大众需要的非机密信息提供给广大信息使用者，而子系统的维护成本是极小的（Elliott 2002），这对数据采集又提供了一大便利。

3.3 审计应用软件

一旦获得标准化的审计数据，用于数据分析的审计软件将大量涌现。依据审计准则开发的审计软件可能将迅速发展，为审计鉴定提供大量的审计证据。

与计算机辅助的审计工具不同，审计应用软件是围绕公共的数据仓库建立的（Vasarhelyi et al.2011）。当前，许多国内外的审计机构已经开发了它们的审计软件并将其用于连续审计。许多组织开发了类似软件，但是这些软件是依据其自身的数据格式和存取方式建立的，无法适用于其他机构。但如果建立统一的数据标准，审计软件的数据格式、存储方式都是统一的，审计软件在不同机构都能够得到使用，这将极大地节省成本并且使得没有能力开发软件的小型组织使用先进的审计技术。

届时，软件供应商可能会抓住这一商业机遇，开发审计软件从而获取利益。但应该也会有许多好的应用软件会像维基一样免费共享。

3.4 连续审计

为满足投资者日益增长的对信息的需求，实时财务报告将应运而生，那时连续审计的产生也成为必然（Vsdsrhelyi et al.2010）。

标准化的审计数据和审计软件的发展反映了目前实务中会计计量方式的变化，这将推动实时审计的产生和发展。一旦依据审计计划开发了审计自动化程序它就可以以很低的成本重复运行。审计的工作重心将放在关注异常情况的产生（Vasarhelyi and Halper 1991）。

标准化的审计数据促进了数据的提取和分析，从而产生了非现场审计，而相应的，非现场审计也促进了数据标准的发展和实现。

4 结 论

通过一系列的研究发现，我们有必要建立一套数据标准来提高数据采集的效率，从而促进连续审计的发展，满足信息使用者的需求。这些标准将促使审计软件的数据模式统一化，有助于成熟的审计应用软件市场的发展，同时极大地减少了数据获取的障碍，避免了繁杂的审计程序。

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