从财务管理的角度看税收策划

闫红满

[摘 要]税收策划与企业经营发展的主要工作相关，在目前的市场经济活动条件下，必须注重税收策划。企业在自身的发展过程中也必须注重提高生存的能力以便与国内外的企业相竞争。在企业的日常税收策划中提高自身的财务管理水平与市场竞争能力对企业的长远发展来说很是关键。要想实现企业经济收益最大化，就必须注重在财务管理活动中进行合理的税收策划。从财务管理的角度来说，税收策划在合法的前提下属于一种理财行为。

[关键词]财务管理；税收策划；纳税[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）39-0092-03

税收策划是纳税人把税收政策作为标准，在学习税收相关法律法规、研究对象时对企业的生产经济活动和财务活动进行统筹策划而获取经济收益的行为。税收策划的最终目标是在国家相关法律法规的规定下，以财务管理的方法来进行延迟纳税或者缩减纳税额，以此来实现企业经济利润的最大化目标。通常来说，税收策划的手段有多种，企业通过税收政策来进行合理的经营、投资等活动，在这其中，财务管理能够更好的进行安排和筹划，从而保证企业能够更好地利用税收来获得税收利益的目的，这也是税收策划的基本内容。

1 从财务管理的角度看税收策划的特点

1.1 税收策划是企业财务管理的基础

在以前的财务管理活动中，主要看重研究所得税怎样影响现金流量。例如纳税人进行项目投资时，投资利润要在税后的条件下衡量，在项目分析和开始时，考虑相联系的税收减免，这将降低研究和开发项目上的税收开支，而这些增量现金流量可能会使原本亏损的项目变得收益大增。但在现实生活中，企业的每一项经济活动会包含许多税种，所得税只是其中之一。税收策划的主要内容是与纳税有关的活动，与企业的财务决策、财务预测、财务分析和财务运算等步骤关系重大，它会研究与企业有关的征税活动、生产经营、财务管理等。只有这样，企业才会认真地考虑税收策划对企业经济活动的影响，如果想要对企业的财务管理活动进行适当地策划，就要建立在企业自身实际发生的经济活动的基础上，这样才有经济利益可图。

1.2 税收策划是在提前策划的

税收是分种类的、纳税对象也根据纳税性质的不同分为不同的种类、税目和税率也根据相关法律法规有数额的限定，但是在纳税过程中可以缩减纳税。无论是消费者还是投资者都必须在相关的法律法规下进行经济活动，由于税收的政策不同，纳税人在不同时间、不同纳税对象上会有纳税数额的不同。企业不仅进行投资、筹资，也进行经营、核算等活动，在不同的经济活动中，纳税人和纳税对象是不同的，税收数目也随之不同，这样当企业进行投资和管理时，纳税人就可以以这些为依据，进行合理合法纳税。而且税收策划是在企业实际发生的经济活动的前提条件下，无论是税收额还是税率都要在相关规定的范围之内，而且企业的纳税义务确定之时就是企业相关经济活动开始之时。纳税是有一定的延后性的，以此来说，税收策划在提供企业经济决策时，是先要进行经济预测，再对所实施方案进行仔细研究，再付诸实施到经济活动中的。

1.3 税收策划是一种合法行为

企业要进行经济活动，必须合法进行税收策划，在此之上，可以适当缩减纳税，但它区别于避税。如果从结果看，这两者都是合法的，可以给企业带来经济收益，有利于企业的发展。但它们在现实已经发生和正在发生的经济活动中实际进行策划时，采取的方法和研究的重点的所在都有差别；避税是纳税人根据自身行业特点经过税收相关法律法规制度和征收方式中的一些不完美的规定，故意利用此方面的经营活动机会以便达到少交税款的目的，因此侧重采取专门的经济活动措施；实际生产经营中税收策划在策划企业的生产活动和财务活动时，注重的是研究企业的内在特征，必须在企业的相关法律法规下进行。避税是不可取的，只能给企业带来短期收益，随着税收相关法律法规的完善，实施起来将会越来越艰难；但是税收策划对企业来说是一种长期策划，具有长远发展的意义。所以，税收策划在合法的前提下是一种有益的理财行为。

2 税收策划在财务管理中的运用

在税收策划中，财务管理政策的选择的税收约束主要有：通过财务管理政策的选择，要实现递延纳税，获取资金时间价值的果效；选择适合自己企业发展的财务管理政策是缩减纳税，实现经济收益最大化的必要条件；通过对财务管理相关政策的筛选，最大限度地把握关于税收优惠的法律法规，实现税后利润最大化的目标。下面通过企业在生产经营活动中几个特殊的财务管理政策的选择来探讨企业如何策划纳税，以期取得税后收益最大化。

2.1 怎样选择存货计价方法

计算实际成本时有加权平均法、先进先出法、后进后出法、个别计价法、移动加权平均法等方法可供选择，前提是企业应根据实际发出的数量考量发出存货，这在《企业会计制度》中都有相关规定。税法规定在进行成本计价的核算时，发出的存货必须按企业经济活动实际已经发生的成本考量。企业的收益亏损情况、财务情况及税收情况之所以不同，是因为所选择存货计价方法的不同。

2.2 固定资产折旧方法的选择

在不是减免税期间，应首先考虑加速折旧法，提前扣除固定资产折旧，使所得税款延后缴纳，从而收获延缓纳税的收益，这就等于合法从国家收获了一笔无息贷款；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对来说，可以延迟折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大限度的优惠。但在现实生活中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利润进行比较后，再对折旧方法进行筛选，以保证税后收益最大化。

2.3 坏账准备和财产损失的计算方法的选择

对坏账的核算有直接转销法和备抵法两类，而备抵法体现了谨慎性原则，更符合财务管理原则的要求，与实际发生后在税前扣除相比较，计提准备金的方法，可以获得递延纳税的收益。账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法是坏账准备中的提取方式，在企业的日常经济活动中中，采用余额百分比法和销货百分比法这两种方法计提坏账准备者较多，这两者都能用于计提坏账准备，以实现增大利润减小费用，实现缩减纳税的目的。如果准备采用账龄分析法计提坏账准备，就应该考虑是否利用税收优惠政策，而这种方法的采用会让坏账准备推迟确定。这样使利润得以提前确定，很好地利用了税收优惠政策。

2.4 长期债券投资溢折价摊销方法的选择

实际利率法和直线法是两种长期债券投资溢折价摊销方法。如果想让每期溢折价的摊销额都差不多，则宜采用直线法；如果想要每期期初账面价值乘以实际利率和债券投资的每期应计利息收入相等，则宜采用实际利率法。最终核算的应计利息会发生变动，是因为债券投资溢折价的分摊会引起债券账面价值的变动。每年的利息费用摊销额不同是因为在摊销方法的选择上有差别，当企业采用实际利率法进行摊销时，就应该折价买进债券，使前几年的投资收益比采用直线法计算的投资收益少得多，从而实现递延纳税的目标；当企业选择直线法进行摊销时，就应该溢价买进债券，这样才能使更多的经济利润流入企业。

3 从财务管理的角度看税收策划的作用

随着科学技术的进步，国内市场和国外市场的扩大使我国的企业在严峻的现实面前日益发展壮大。在企业的日常经济活动中，如果想增加企业经济利润的流入，首先采用的会是减税的办法。而这种手段必须要在国家相关法律法规的前提条件下开始，因此，税收策划引起了业界的关注和重视。从税收策划的基本内容中我们可以看到，税收策划活动的主要目标就是实现利润的最大化，也是企业财务管理活动的最高目标。就税收策划自身来看，虽然它属于企业财务管理活动的内容，但是不仅是一种财务管理行为，而是与企业的经济活动相辅相成，和企业的高级理财活动的性质相同，包括了企业财务管理的各个方面。而且，由于企业的财务管理活动都要与企业的税收直接发生关系，因而，税收策划也是现代企业财务管理中的主要内容，对于企业本身来说，做好税收策划工作有着很重要而且实际的意义。税收策划与财务管理活动之间有着割舍不断的关系，而且对财务管理的影响重大，它的主要内容有：

3.1 税收策划对提高财务管理水平有益处

税收策划对企业财务管理活动非常重要，同时也对企业经营管理成果影响很大。企业财务活动离不开税收，只要涉及财务管理方面的工作，都与税收有关系，是财务工作中不可或缺的内容。企业在进行财务管理活动时，需要对企业的资金用途进行合理统筹安排，同时又必须把合法纳税的因素考虑到范围内，对筹资的方法、途径等进行规范化策划，这也是最合理最经济的统筹方法。企业在进行投资决策时，税后利益最大化才是企业最先要考虑的问题，所以企业的投资决策在很大程度上往往是由纳税的部分决定的，也要考虑到税制对投资的影响。在进行生产经营时，企业决策是针对如生产规模、购销和成本费用等活动展开的，这些内容都会与纳税的问题相联系。同时，在企业的利润分配中，纳税也直接影响分配方式的选择、利润的处理方式和亏损弥补时间的安排等，所以，税收政策需要通过企业的财务管理活动和会计核算的方式来进行，这不仅要求企业的相关财务人员熟练地掌握财务管理的基本知识，同时也要明确我国的财务制度和相关税务法律法规，从而能够更有力地进行税收策划工作，这也是实现企业利润最大化的必经之路。因此，企业财务人员的基本业务能力是必须要过关的，也是企业财务管理水平的重要保障。

3.2 税收策划能规范财务管理工作

企业为了更好地发挥税收策划的作用，通常都会对财务的管理工作进行严格地要求，一方面要建立起适合的财务管理制度，另一方面也要对财务管理方法和工作流程、细节等进行严格地规范，这样也间接地达到了合理规范企业财务管理工作的目的。

3.3 税收策划能提高企业的竞争力

企业的税收策划既缩减了企业的纳税金额，又提高了资金的使用效率，因此，在企业收支相对平衡的条件下，缩减了企业资金的流出量，就能够更好地提高企业在市场竞争中的能力，从而加强了企业的资金使用量。

3.4 税收策划能使企业正确决定投资决策

要想提高企业的经济收益，那么企业要在经营中正确进行投资决策必不可少。企业在进行投资决策时，税收对企业的影响重大，所以得慎重考虑，通过对税收的策划，能够让企业在理想的环境条件下进行投资决策。

3.5 税收策划能使经济利益最大化

税收策划的作用是延迟纳税的期限和提高企业纳税资金的使用时间，通过这样的手段，企业能够获得一笔资金来投入到企业的生产经营中，这样就提高了资金的使用效率，从而提高了企业的经济效益。而且，要使税收策划顺利展开，就必须先做好财务策划。要想实现税收策划的可行性分析、成本认定和收益预测，就要做好财务管理策划。

4 应注意的几个问题

要使整个企业的经营、投资及筹资策划顺利地进行，企业就要时常按照相关法律法规监督企业的经济活动，并精心策划。经济活动时常是多样的复杂的，企业应纵观内外的环境情况，策划属于自己企业文化和背景的方案。

4.1 企业进行税收策划，要以经济原则为中心

企业进行税收策划的目的是为了实现合法减少纳税，实现企业利润最大化，但是在进行税收策划的实际过程中，必然会发生各种策划成本和费用，因此企业必须对预期获得的收入和发生的成本进行比较，只有税收策划所带来的预期获得的收入大于其成本时，税收策划才有可行性，否则需放弃此策划方案。

4.2 企业进行税收策划，务必守法

税收策划是利用税收优惠的相关法律法规来实现减少纳税，从而实现经济收益最大化，它是一种合法的行为，与偷税、漏税、避税有明显的本质区别。所以企业每当进行税收策划时，必须在相关法律法规的监督之下，让税收策划是合法的。

4.3 企业进行税收策划，要关注企业整体利益

由于税收策划的主要目的是实现企业利润最大化，因此，企业在进行税收策划活动时，应全面考虑，既把国家宏观经济政策考虑在内，又把企业自身特定的文化环境、经营目的考虑在内，考虑完这些然后来选择最佳方案，而不能只注重某一个纳税环节的单个税负高低。

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