浅谈内部审计的增值功能

王莉萍?张琳

摘 要：内部审计对企业治理和内部控制有着关键性的作用，内部审计的定义随着内部控制面临的环境和作用发挥的拓展而不断发展，其定义的发展又反过来引导和促进内部审计职能的拓展；当前，内部审计对组织价值增加和运营改善的作用得以加强，这是客观环境对内部审计新的需求，也反映了对内部审计认知的不断进步。

关键词：内部审计；增值；功能

国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，以下简称IIA）对内部审计的定义随着内部控制面临的环境和作用发挥的拓展而不断发展，同时内部审计定义的发展又反过来引导和促进着内部审计职能的拓展。1990年，IIA将内部审计描述为“组织内部为检查和评价其活动及为本组织所建立的一种独立评价活动，以协助本组织成员更有效地履行自己的职责”，该定义将内部审计的职能限定在检查和评价方面，重点在于独立评价；1996年6月IIA重新定义内部审计：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的是为组织增加价值和提高组织的运行效率”，该定义将内部审计的职能由单一的评价拓展到评价和咨询，重点在于独立、客观的保证和咨询活动，内部审计的宗旨也跨越以往的检查、评价、为组织服务进而进化到增加组织的价值和改善组织的运营，直接服务于组织实现自身目标、提高自身价值的过程中；内部审计定义的演变是内部审计客观环境和对内部审计要求不断演化的结果，同时也深刻地反映了对内部审计认知的不断进步。

一、内部审计增值功能与内部审计发展趋势的有效融合

2003年9月，IIA总部前任执行副主席Richard Chambers在北京国际内部审计高级研讨班上发表了名为《国际内部审计发展的趋势》的专题演讲，指出了内部审计的三大发展趋势，一是重新介入内部控制，二是推动更有效的公司治理，三是对内部审计师的期望发生变化。次年，时任IIA理事会主席Bob MacDona在中国内部审计年会上再次提到了国际内部审计的上述三大发展趋势。从这三大发展趋势中，可以明晰地看到内部审计增值功能在内部审计发展中的重要地位。

重新介入内部控制事实上体现了美国《2002年萨班斯—奥克斯利法案》颁布以后内部审计在内部控制领域中职能的强化和提升，现代内部控制理念强调组织中的每一个人都对内部控制负有责任而非单单管理人员、内部审计或董事会有责任，内部审计对内部控制提供咨询服务以外，更加侧重于自我评价，将对“硬措施”的关注移向“软环境”的构建，在提高企业风险管理水平的同时促进组织增值。在促进企业更有效公司治理的进程中，内部审计往往充当治理变革的先行者和倡导者，以改善组织运营为终极目标，独立、客观评价组织机构的适当、科学和有效性，并在此基础上加以改进，在解决信息不对称的同时弥补外部审计的不足，并通过对相关治理主体可依赖资源的优化配置促进组织运营的改善从而实现组织增值的目标。对内部审计师的期望建立在公众和监管部门对内部审计作用肯定的基础之上，提高内部审计师素质进而促进其职业社会价值的体现，加强内部审计人员审计理念和策略的转变，引导其以组织价值最大化的实现为目标，以专业技术为基础，完善风险管理，促进组织转型，为企业增加价值。

二、内部审计增值功能的实现路径

（一）整合资源，创新手段，倡导价值管理，引导内部审计增值功能的实现

内部审计是组织控制框架的重要组成部门，要发挥其改善组织治理、增加组织价值的作用就要如实履行内部审计部门在管理层和董事会层级以下界定的职责；内部审计部门整合企业内部资源，加强与外部审计和专业人士的沟通和联系，有效组织信息，促进组织治理效率提升；优化内部审计流程，创新内部审计手段，提高非现场审计占比，加快审计信息化建设，促进审计手段电子化，拓宽内部审计数据库容量和精度，加强审计集成化管理；强调组织价值最大化，以组织最重要事项为核心安排相应的业务程序，对涉及到企业关键、长远的战略性规划进行审计，提升内部审计的地位和作用，监督更高层次的管理活动，促进内部审计增值功能的实现。

（二）加强审计队伍建设，提高审计组织管理能力

当前，企业发展面临市场环境的严峻挑战和内部管理多层面、多模式的需求，需要内部审计拓展战略视角，提升内部审计队伍的水平；完善审计人员培养模式，拓展选聘审计人员的方式和手段，加强审计人员的培训和锻炼，拓宽内部审计人员的视野，完成审计队伍由传统审计模式向战略导向型的良性转变；在组织范围内塑造基于企业价值提升的内部审计文化理念，以组织核心目标为服务对象，将内部审计工作安排和组织长远发展战略有效结合，以风险预防与控制为抓手，处理好与管理层和业务部门的关系，完善质量控制、适时沟通、动态跟踪、及时报告、绩效评价和适度激励机制，全方位提高审计组织管理能力，为内部审计增值效用最大化提供保障。

当前，内部审计担负着监督评价组织内部控制体系、促进企业治理能力提升的重任，在此基础上，促进组织增值功能的有效实现有助于内部审计作用的提升，也是内部审计价值体现的重要所在，全体内部审计人员应积极转变思维，以组織价值最大化为目标，提升内部审计工作效率，同时企业董事会和管理层应为内部审计创造良好环境，促进内部审计增值功能的完成。

参考文献：

[1] 杨洋.企业内部审计增值功能的实现路径[J]，管理学家，2013（18）.

[2] 翟守芳.内部审计增值功能研究[J]，《会计师》，2012（20）.

作者简介：王莉萍（1983—），女，河南商丘人，本科，商丘供电公司监察审计部工作，会计师、审计师；张琳（1982—），女，河南商丘人，本科，商丘供电公司监察审计部工作，审计师。