论以全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建论以全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建

[摘要]现代企业管理包括全面预算管理和内部控制，通过全面预算可以提高企业内控的执行效率，内控可以对预算风险加以控制，确保预算有效进行，二者相互影响，相互制约。将全面预算融入到内控系统中，可以推动企业内控的建设，加强企业全面预算的执行力。本文介绍了企业全面预算与内部控制的关系，分析构建以全面预算管理为核心的内部控制体系路径，提出了构建全面预算管理的内控系统的措施。

[关键词]全面预算管理；内部控制；构建；措施

[中图分类号]F274[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0132-02

随着企业外部环境逐渐复杂，企业不断出现治理效率低、道德风险等问题，企业经营管理者不断受这些问题的困扰。企业内部控制是提高企业竞争力的重要方法，是企业的价值控制和综合控制。企业内部控制的目的是提高企业的经营效率和效果，所以预算管理属于内部控制范畴。预算指以市场预测为前提，其中心是企业的战略目标，综合企业的日常经营活动的各方面进行的预算活动。建立有效的以全面预算管理为核心的企业内部控制体系，可以提升企业的核心竞争力，促进企业发展。

1企业全面预算与内部控制的关系

11企业内部控制的手段是全面预算

保证企业内部控制能够有效实施的有效方法是全面预算。通过进行全面预算，企业能够对经营目标进行分解、落实，对各部门的任务、利益和责任加以明确，可以更好地对各个部门进行监督、控制、考核。全面预算能够帮企业预测和识别出内部控制中存在的薄弱环节，评估企业风险并予以警报。为了加强企业内部控制，企业管理者可以以预算的方式整合管理系统，对企业实行全面控制，达到企业的战略目标。

12全面预算的有效保证是内部控制

在全面预算的各个环节中都存在一定的风险，例如预算的编制不合理、预算数据不准确；对于预算的执行不到位，对预算缺乏监控；预算的考核不合理、不严格等。为了避免预算管理只是走形式，需要完善的内部控制制度才能对全面预算在编制、执行和考核的过程中面临的风险予以有效的遏制，合理安排、利用预算资金，防止预算资金用于预算外支出。全面预算需要内部控制中的一些控制程序如授权批准、职责分工等，辅助完善其管理制度、加强企业全面预算执行力，确保全面预算的顺利进行。

2构建以全面预算管理为核心的内部控制体系路径21建立全面预算的内控保证系统框架

构建企业全面预算的内控保证系统框架分三级：第一级从企业全局出发，确定企业内部控制的目标、执行依据、适用范围、内控的原则、方法、内容等，其作用是全面统驭内控系统；第二级细化第一级，其内容包括：预算管理、建设内部环境、内控监督检查、内控执行管理、内控调整管理，作用是在内控系统中承上启下；第三级是具体操作层级，针对具体部门、各经营环节和流程制定具体的内部控制系统。

22建立企业预算的内部控制评价体系

依据企业的治理结构，将内部控制系统分为三层。第一层主要评价资本所有者的目标实现情况；第二层评价经营管理者的资本经营业绩；第三层评价经理层的资产经营业绩。

23不断地健全全面预算的内部控制系统

建立以全面预算为核心的企业内控系统，可以促进企业的各项工作发展，但是内控系统在执行的过程中或多或少存在一些问题，需要不断地对全面预算的内控系统进行完善。首先约束管理者的行为，向其提供一些参考意见，使管理者能够做出合理化的决策；其次健全企业全面预算的编制体系，加大对于资本支出的预算；再次强化预算小组在预算执行中的控制作用，对预算管理的执行过程予以强化，缩小实际结果与预算目标之间的差距；最后通过实行全面预算的内控系统达到增强企业内部预算管理、提升预算目标的可实现性的作用，最终实现企业战略发展目标。

3构建全面预算管理的内控系统的措施

31健全企业全面预算管理制度

全面预算管理制度是指企业预算小组以企业自身实际情况为出发点，制订详细的工作计划，汇总重要指标，对企业内部各指标间的相互关系进行了解，明确科学的目标利益，全面衡量企业预算。所以，建立健全企业的全面预算管理制度很有必要。

32强化全面预算组织机构的建设

企业要开展全面预算管理，需要建立相关的责任部门。企业需要把预算管理设定成内控的中心，建立全面预算管理的组织机构，严格按照责任制度执行，强化领导。企业实行全面预算管理，要依靠管理制度的控制力和约束力。预算侧重的是将企业所有的经济活动作为企业发展目标的中心，在执行预算的过程中，贯彻执行生产经营制度，强化内部管理。因此，确立全面预算后，不可以随意修改，要全面执行企业的各部门、各岗位的相关经营活动，确保预算顺利进行。

企业执行的全面预算管理，要与内控制度的要求一致，跟踪管理企业预算，加强对资金和成本两方面的管理，同时监督反馈预算，对出现的偏差分析产生原因，对其进行适当调控。另外，运用特殊管理或限制的方法，把企业经营管理方式加入到预算执行系统中，使企业内部形成预算意识，从而进行全面预算管理。

33规范全面预算流程

规范企业全面预算流程，即全面优化企业的作业流程。依据企业作业流程和作业链达到预算管理，整体设计安排，为每个控制点设定相应控制标准、控制效果的评估标准，实现内控目标。根据业务流程制定，需要充分结合管理子模块，把每个控制点的任务与具体的管理模块职能统一，落实到具体的人，实现组织设计与流程设计的全面结合，同时在实行业务流程的过程中，有一些不同项目，需要做到组织、项目与流程的全面有机结合。

34建立预算执行与评价体系

企业现在采用准则、规章制度等方法规范企业管理者和员工的行为，确保全面实现企业经营活动的战略发展目标。制度模式的缺点在于将管理者和员工的主观能动性束缚住了，制度和企业目标之间缺少衔接。关于内控理论的研究在不断地发展，同时政府也出台了相应的规范，要求企业在实际操作中加强“要我控制”的关注，然而企业内控主要注重企业外部需求，所以，企业应选择调整制度控制模式。在管理企业的过程中，结合管理需要及企业内部环境，创新制度规范，把预算管理作为内控的一个模式进行控制，实现“要我控制”。采用预算的方法对企业经营目标和经济行为进行规范，调整企业管理行为，纠正偏差，是保证实现企业各项目标的关键。在企业整个预算范围内，个人目标与企业目标紧密联系，强调对预算过程的控制，做到发现问题，纠正偏差，保证企业目标的实现。

企业需要建立评价系统。预算将企业目标价值化，企业年末结束时，运用科学的程序考核评价企业执行及完成情况，奖惩罚劣，突出严肃性、客观性、权威性，使预算的约束、激励作用得以发挥。预算考核包括全面预算体系的考核，即对企业业绩进行全面考核，能够健全优化企业预算管理系统；考核预算执行人员、考核业务，是实现约束机制、激励机制的有效手段。对企业内部控制进行评价即评价企业运行的有效性。内控有效性包括内控制度设计的有效性和内控执行的有效性。企业内控设计的有效性，可以评价内控的基本要素；执行有效性则通过业务流程执行情况评价内控的实际效果。

4结论

实施有效的内部控制制度，企业需要构建一个完整的预算管理体系。全面预算管理和内控体系是企业的两个重要系统，只有两者相互融合，双方才能更好地发挥其作用，减少二者之间的冲突，提高企业效率。全面预算管理对企业的经营目标详细分解，以全面预算管理为基础，充分实行企业内控系统，发挥其有效性。

参考文献：

[1]林瑞进论以全面预算管理为核心的集团企业内控体系[J].中国外资，2011（11）.

[2]田佳，岳脉健全面预算管理与企业内部控制研究[J].经济师，2014（4）.

[3]隋玉明以全面预算管理为核心的企业内部控制研究[J].金融理论与教学，2014（1）.

[4]关立艳以全面预算管理为核心，构建国有企业集团内部控制体系[J].企业研究，2013（23）.

[5]陈留平，刘通，黄娇娇基于全面预算管理的企业内部控制研究[J].会计之友，2011（8）.

[6]蒋名才探讨如何强化建筑施工企业的成本预算管理[J].中国市场，2013（46）.

[7]邹艳预算管理在政府财政中的重要性[J].中国市场，2013（45）.

[作者简介]蒋瑞贞（1969—），女，江苏凤城镇人，会计师，本科学历。研究方向：财务管理。