年终奖个人所得税临界点探析

【文章摘要】

2011年个人所得税法修正之后，由于免征额的提高和级距增大，一定程度上降低了发放年终奖的税负。但在新税法下，采用（国税发[2005]9号）文件规定的“老算法”对年终奖计征个人所得税，存在着几个新的适用税率临界点和“盲区”。本文对年终奖计征个人所得税的税率临界点及“盲区”进行分析，并提出了几点节税的建议。

【关键词】

年终奖；个人所得税；临界点

1 年终奖计征个人所得税的主要办法

根据国税发[2005]9号文件规定，纳税人取得年终奖单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下步骤及办法计税：

第一步：确定年终奖的应纳税所得额。如果雇员当月工资薪金所得大于或等于税法规定的费用扣除额，年终奖总额为应纳税所得额；反之则用年终奖减去费用扣除数与工资薪金的差额，确定为应纳税所得额。第二步：查税率表确定应纳税所得额除以12得到的商数所对应的税率和速算扣除数；第三步：套用公式依法计算得出年终奖的应纳税额。

例1：张三年终奖18000元，当月工资4500元。18000除以12所得商数1500对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，则年终奖应纳税额为：18000×3%-0=540（元），当月工资、薪金所得应纳税额=（4500-3500）×3%-0=30（元），当月共计应纳个税：540+30=570（元）。

例2：李四年终奖12000元，当月工资2800元。在新税法下，由于李四当月工薪所得低于费用扣除标准3500元，其应纳税额为12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商数941.67对应的税率为3%，速算扣除数为0，所得年终奖应纳个税：11300×3%-0=339（元）。

2 年終奖个税税率临界点分析

新税法下，税率临界点对应的年终奖（如表1所示）分别为：3%税率的最大值18000元、10%税率的最大值54000元、20%税率的最大值108000元、25%税率的最大值420000元、30%税率的最大值660000元、35%税率的最大值960000元。在每一临界点之后，年终奖的发放都存在一个新的“盲区”，这些盲区分别为：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。

在税率临界点税负呈反向变化，且年终奖的金额若在“盲区”内，其税后收入总是低于临界点时的税后收入，当年终奖增加到一定值时，其税后收入达到之前临界点时的税后收入。从表1可以看出，发放年终奖18000元与18000.06元的应纳税额和税后收入存在较大差距，即多发6分钱却导致应纳税额增加1155.01元，税后收入反而减少1454.95元的尴尬情形，而年终奖增加到19283.33元时，其税后收入刚好等于3%税率临界点的税后收入17460元。（其它临界点和“盲区”详见表1）

上述现象是由全额累进税率引起的。这是因为在超额累进税率下，18000元按照3%税率征税，只有多出的6分钱按10%税率征税，而全额累进税率下18000.06元都按10%税率征税。税法规定我国个人所得税适用超额累进税率，不应出现全额累进税率现象。导致这种矛盾的根源在于两个计算单位的不一致，即我国个人所得税制的基础是按月征收，适用税率、速算扣除数的时间单位是“月”，而年终奖计算的时间单位是“年”。尽管国税发[2005]9号文件规定将年终奖除以12个月，以其商数确定适用税率，解决了适用税率，但速算扣除数仍是按12个月来规定的，一个按月，一个按年，由此割断了适用税率、速算扣除数之间的内在匹配关系。

3 年终奖个税临界点的节税建议

通过前文对税率临界点和“盲区”的分析，为避免多发6分钱，税后收入反而减少1454.95元的情况发生，建议发放年终奖时，尽可能降低其适用税率，以达到节税目的。尤其注意在相邻两档税率的临界值相差不大的情况下，在求得的年终奖除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，通过减少年终奖发放额或者将部分年终奖进行公益性捐赠的方式，使其商数靠近该临界值，降低适用税率档次，以达到节税目的。具体来看，在年终奖适用税率等于或低于月收入适用税率情况下，只要控制年终奖适用税率不提高一个级数，就尽可能将全部奖金作为年终奖进行一次性发放，如果年终奖发放适用税率已高于月收入适用税率，那么就将一部分奖金合并入各月工资计算纳税，确保年终奖金额不高于临界点的数值。

【参考文献】

[1]国税发[2005]9号文件.http：//www.512test.com .

[2]付俊花，税率临界点变化在工资、薪酬筹划中的运用探析[J]财会通讯，2012（5）.

[3]邵家宇.个人所得税工资薪金及年终一次性奖金计算及规划[J].商，Business，2012（13）.

【作者简介】

王国兰（1965.11—），女，本科学历，重庆三峡学院计财处工作。