关于施工企业工程项目内部控制的应用研究

王玮 宋慧芳

中图分类号：F287 文献标识码：A

摘要：内部控制作為一种有效的控制机制，已成为现代企业管理活动中广泛运用的管理手段，但我国工程项目的内部控制方面仍存在许多问题。本文从研究内部控制理论入手，对案例企业内部控制中存在的问题进行了深入地分析与研究，最后结合企业实际情况，提出了一些改进意见和建议。

关键词：内部控制；工程项目；控制活动

一、工程项目内部控制基本内容

（一）内部控制的定义。内部控制就是对企业内的资源进行管理，即“单位和组织为了建立和维护正常的运行秩序，防止和减少决策失误与工作缺陷，如期完成生产经营与业务活动，实现既定目标，并运用一定的手段对生产经营与业务活动施加影响，使之能够按照既定的目标或计划进行而制定的策略称之为内部控制。”

（二）内部控制的目标

1.主动保护工程项目中资产的安全性、完整性，及时查错防弊，尽力减少违规行为的发生；2.让国家出台的有关法律、规章制度、行业准则能够贯彻到实处运行；3.减少工程项目的风险。工程项目在建造过程中隐患重重，在工程项目内部控制过程中需采取必要的风险防范措施和管控措施，确保工程项目良好运行；4.节约工程项目成本，提高经济效益。健全的内控制度是处理好单位内部各部门间责任关系的重要纽带，高效地提出内控方案是提高工程效益的重要保证。

（三）工程项目内部控制的含义。所谓工程项目内部控制，是指在实施一项工程项目的过程中，企业及其相关人员通过各种方式对整个工程项目进行全过程、多方位的内部控制与管理。

（四）工程项目各环节控制研究

1.决策环节。应建立健全可行性研究的评审标准和程序，同时制定该阶段概预算控制标准及其变更授权审批程序；定期组织会计人员对相关文件的执行情况进行检查。

2.设计环节。完善概预算制度，明确概预算编订依据、方法及分工；推行多方案并存制度；对大型工程项目应尽可能精心设计招标环节，选取具有良好资质的单位编制概预算报告，严格设定造价控制目标，实行限额责任制；组织相关人员对概算及预算进行审核；检查工程进度设计是否合理。

3.招标与投标环节。首先，要制订出一套合理健全的招投标程序，并依据所建项目的性质确定招标方式、价款范围、合同中的重要条款等内容，了解工程转包、分包审批权限及程序；在大型工程项目中应尽量委托可信的中介机构编制审核招标文件。

4.签订合同环节。企业应及时组织相关人员参与招投标文件的编制、审验、承包合同的签订等工作，重点审查评标方式、标底价格、合同类型及合同中主要条款的合理合规性。

5.施工环节。在工程项目施工环节中最容易出现的问题是由于概预算制定不合理导致的工程亏损。因此对施工图的审核要尽可能详尽，严格把关。

6.验收环节。验收环节包括质量验收、竣工结算和决算三个阶段。面对其中会出现的许多问题，企业应当建立一套严格的竣工验收流程制度，健全各环节管理制度，制定明确的权责追究制度。

二、中化二建工程项目内部控制现状及问题

（一）企业内部控制情况。中化二建集团有限公司在内部控制制度方面仍不够完善，主要表现在以下几点：第一，内部控制的执行方面难以落实到位；第二，内部控制的制订方面有些脱离实际；第三，内部控制的审计方面流于形式。

（二）中化二建集团工程项目内部控制存在问题

1.内控制度难以落实到位。中化二建由于项目部遍布全国各地，乃至海外，执行起来很难完全落到实处。这些现象在工程项目施工环节表现得尤为明显。近年来，所承接的工程项目越来越多，许多工程项目忙着抢进度，导致很多项目经理只重视工程的质量和进度，根本无法有效执行内控制度。最终使工程成本增加，工期延长，而且同时还留下了诸多的安全隐患，这些都是内控制度没有落实到位造成的问题。

2.项目部晋升机制不合理。中化二建集团人员安排仍然缺乏一套科学合理的考核晋升机制，现有的人力资源政策已跟不上企业发展的需要。以项目经理为例，由于目前企业扩张速度太快，缺乏人才，加之领导对人事管理的人为控制比较严重，导致很多项目经理的任命不看履历、不论职业操守、任人为亲，致使许多项目经理在实际工作中根本没有能力胜任工作。同时，在技术岗位、预算岗位、安全岗位等人员的安排上也存在类似的缺陷。

3.内审监督不到位。虽然企业内部设有审计处，但作为一个重要的职能部门设置的人员却偏少，只有5人，且专业水平不高，审计过程基本流于形式，使得审计部门基本形同虚设。在审计过程中，多以事后检查和合规性检查为主，不能真正起到内部监督的作用。

三、针对工程项目内部控制问题的对策

（一）做好内部控制效果的评价工作。为将工程项目内部控制制度的实施落到实处，总公司应定期对下属项目部的工程项目内部控制工作进行评价，以此来保证内部控制制度的实施效果。主要应在一项工程项目结束后，及时进行内部控制评估测试，发现问题及时解决。同时，公司也应加大对内部控制制度的理论研究，结合单位实际情况，吸取先进经验，参考较适合的法律制度，进一步完善内控制度。

（二）坚持凭能力任用人才。首先，企业管理者要不断提高对自我的要求，以身作则，不去干预和阻碍正常的用人选拔制度。其次，人力资源部门要尽快制定出一套合理的选拔晋升机制，使得选拔出的项目经理等岗位的人员能够真正胜任此岗位的工作。最后，上级领导在安排工作岗位时，尽量让刚毕业的大学生到一线去工作，在积累了数年的实践经验后选出真正有能力的人，委以重任，并用考试制度对其专业能力加以斟酌，每年定期进行考核，最终选出优秀的人才来协助公司发展。只有坚持克服阻力选出有能力的人才，才会真正有利于公司的长久发展。

（三）建立中期审计制度，实行“两清”工作方案。转变内部审计的工作方式，建立工程项目中期审计制度。这样不但能够对工程项目进行严格把控，还能对以后的工程项目提出有益的建议，还应制定工程项目“两清”工作方案。所谓“两清”工作，就是要能够及时清理、完善在建工程和完工工程中存在的问题。当然，仅靠转变审计工作方式还不能达到内部审计的效果，还应不断加强内部审计部门的独立性，及时改变工作方式，合理安排工作计划，使内部审计工作真正发挥作用。

总结

本文在对工程项目的内部控制理论进行研究的基础上，结合案例所在企业的工程项目内部控制现状进行深入分析，对存在问题提出了相应的改进措施。鉴于时间和研究水平有限，本人对工程项目内部控制的设计思路可能较为简单，细微之处仍有纰漏，成为本文的局限所在。

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作者简介：

王玮（1990—），女，山西省太原市人，研究生在读，审计专业，研究方向：内部控制、内部审计。