谈事业单位无形资产的核算

2014-04-29马红

时代金融 2014年17期

【摘要】事业单位无形资产时事业单位资产的重要组成部分。本文根据新《事业单位会计制度》有关规定，结合自己会计工作实践，对事业单位无形资产的核算提出看法，旨在帮助事业单位会计人员做好事业单位无形资产的会计核算。

【关键词】无形资产专利权累计摊销后续支出

事业单位无形资产是事业单位资产的重要组成部分。事业单位无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术以及不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件。事业单位无形资产核算分为无形资产取得的核算、无形资产后续支出的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算三种情况。这里，简单介绍一下，事业单位如何核算无形资产。

一、无形资产取得的核算

事业单位取得无形资产形式分为购买无形资产、研发无形资产、接受捐赠无形资产等情况。事业单位核算无形资产应设置“无形资产”会计科目，用来核算事业单位无形资产的原价。该会计科目结构为：增加无形资产计入借方，减少无形资产计入贷方，借方余额，反映事业单位无形资产的原价。

第一，事业单位购买无形资产的成本，包括委托外单位研发的无形资产成本，按其发生的实际支出，包括买价、相关税费以及归属于该項无形资产达到预定使用状态所发生的其他支出等作为实际成本入账。购买时，增加无形资产的会计处理应按照会计核算和财务管理要求作双分录：一是根据无形资产交付验收凭证，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；二是根据支票存根等付款原始凭证，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目。

【例1】2013年2月1日，某事业单位购买专利权一项，价款80000元，登记注册等费用1000元，均以支票付讫。有关会计处理如下：

借：无形资产——专利权 81000

贷：非流动资产基金——无形资产 81000

借：事业支出 81000

贷：银行存款 81000

第二，自行研发无形资产按照研发成功取得时发生的注册费、聘请律师费等相关支出作为实际成本入账。但是，研发过程中发生的料工费等研发费用不计入无形资产成本，而在发生时计入当期支出。

【例2】2014年1月18日，某事业单位自行研发非专利技术，研制过程中领用材料一批，成本23400元，发生工资费用6600元。有关会计处理如下：

借：事业支出 30000

贷：银行存款 30000

【例3】2014年2月1日，某事业单位自行研发非专利技术一项，鉴定费、注册费等有关费用40000元，均以支票付讫。有关会计处理如下：

借：无形资产——非专利技术 40000

贷：非流动资产基金——无形资产 40000

借：事业支出 40000

贷：银行存款 40000

第三，接受捐赠的无形资产按照同类无形资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据所注明的金额作为实际成本入账。按照有关规定，“事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出”。收到捐赠无形资产时采用双分录形式，在增加事业单位无形资产、非流动资产基金的同时，借记“事业支出”科目，贷记“其他收入”科目。

【例3】2014年3月1日，某事业单位收到外单位捐赠专利权一项，类似市场价格500000元。有关会计处理如下：

借：无形资产——专利权 500000

贷：非流动资产基金——无形资产 500000

借：事业支出 500000

贷：其他收入 500000

二、无形资产摊销的核算

按照《事业单位会计准则》有关规定，“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。可见，事业单位的无形资产可以摊销，也可以不摊销。具体操作方式，由事业单位自主决定。但要注意的是，事业单位对本单位无形资产摊销只是虚拟摊销，即将无形资产摊销价值冲减事业单位净资产，而不是增加事业支出。摊销时，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。超过预计摊销期的无形资产，即摊销期满的无形资产如果没有核销，不再摊销。摊销期满的无形资产按规定报经批准核销时，应借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

摊销期限为有合同年限的无形资产，按合同年限摊销，没有合同年限的无形资产，按法律年限摊销，没有合同年限，又没有法律年限的不摊销。摊销时，按当月月末无形资产账面余额摊销，即当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。

【例4】20X2年1月20日，某事业单位购买专利权一项，价款及税费共计60000元，合同规定使用5年。有关会计处理如下：

（1）购买：

借：无形资产 60000

贷：非流动资产基金——无形资产 60000

同时：

借：事业支出 60000

贷：银行存款 60000

（2）按月摊销：

借：非流动资产基金——无形资产 1000

贷：累计摊销 1000

（3）20X6年2月1日，报经批准核销：

借：累计摊销 60000

贷：无形资产 60000

三、无形资产后续支出的核算

无形资产后续支出是指为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出和为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出等两项内容。其中，前者应增加无形资产价值，后者则不增加无形资产价值，而应当计入当期支出但不计入无形资产成本。

【例5】2014年1月1日，某事业单位请专业公司对其拥有的专利权进行升级改造，支付升级改造费用50000元，同时，对本单位计算机等相关设备进行维护，支付维护费5000元。均以支票结算。有关会计处理如下：

（1）升级改造支出：

借：无形资产 50000

贷：非流动资产基金——无形资产 50000

同时：

借：事业支出 50000

贷：银行存款 50000

（2）日常维护支出：

借：事业支出 5000

贷：银行存款 5000

四、无形资产处置的核算

事业单位无形资产的处置包括转让、无偿调出和对外捐赠等情况。无论何种情况，都要在注销无形资产账面余额的同时，将无形资产摊余价值转入“待处置资产损益”科目。然后，将“待处置资产损益”科目与“非流动资产基金——无形资产”科目对冲。事业单位在无形资产处置过程中发生的收入、相关税费等通过“待处置资产损益”科目核算，并按规定处理。

【例6】20X2年1月2日，某事业单位收到财政部门拨入土地使用权一项，价款及税费共计720000元，合同规定使用50年。20X5年1月22日，经批准转让，收款680000元，支付营业税等37740元。转让净收入按规定上缴国库。有关会计处理如下：

（1）20X2年1月2日，收到土地使用权：

借：无形资产 720000

贷：非流动资产基金——无形资产 720000

同时：

借：事业支出——财政补助支出 720000

贷：财政补助收入 720000

（2）按月摊销：

借：非流动资产基金——无形资产 1200

贷：累计摊销 1200

（3）20X5年1月22日，报经批准转让核销：

借：待处置资产损益 676800