浅议AO与OA相结合的方法在审计实践中的作用

陈煜明

在审计实践过程中，基层审计机关面临着开展工作人员少、被审计单位多、时间紧的困难，而被审计对象却又存在会计基础工作薄弱等问题。用传统的审计方法开展审计不仅效率较低，而且质量不高，往往很难真正做到全面审计、突出重点的要求。而且由于时间紧、部分审计人员经验欠缺等原因，存在发现疑点较多，而真正确认问题却较难等现象，在大量的数据中往往会漏掉一些有价值的线索。笔者所在的审计机关较早地使用了现场审计实施系统（AO）与审计管理系统（OA）相结合的新型审计方法，较全面地运用AO各个功能模块，结合审计人员的执业经验，达到了全面审计、突出重点的审计目标。在近年来的审计工作中查处了多起大案要案，取得了一系列的工作成绩，证明了使用该新型审计方法在当前审计人员紧缺的情况下确实是一种行之有效的审计方法。首先使用现场审计实施系统（A0）开展审计工作，大大提高审计效率，能有效解决审计机关开展审计工作人员少、时间紧的困难。而使用审计管理系统（OA），采用现场审计分析数据上传制度，将审计组在现场审计实施过程中形成的审计底稿、审计疑点在AO中打包并上传给OA，供局领导审阅。局领导就可以在第一时间了解审计组的工作进度和审计实施情况，及时指导和提醒审计组关注审计疑点，突出审计重点，就能有效解决审计组在大量的数据中漏掉有价值的线索的风险。笔者在对某乡镇进行任期经济责任审计时采用了（AO）与（OA）相结合的新型审计方法，查处了一起大案要案，又快又好地完成了审计工作。根据审计中运用AO获得的经验编写了计算机审计实例《乡镇经济责任审计查出重大问题》获国家审计署计算机辅助审计应用实例评比应用奖；《违规转让股权及分配资金审计》入选国家审计署专家经验库。以下以自己在工作中的切身体会粗浅地谈论一下这一新型审计方法在审计实践中的重要作用。

一、工作效率提高，审计覆盖面得到延伸

审计组在对某乡镇进行任期经济责任审计时，使用了AO系统，使审计覆盖面大幅延伸，该项目审计范围包括该镇2个年度预算执行情况及决算、镇政府机关及12家镇属重要企事业单位的财务收支，并查处了一起利用改制侵吞集体资产的大案要案，而实施审计时间仅两个多月，审计组成员仅两人。这主要得益于AO系统强大的采集、转换与分析功能。该镇人民政府机关及下属单位运用会计电算化核算的软件有金蝶、博科及万能等。但审计组使用AO数据采集功能中的转换模板，轻松地导入被审计单位2个年度共23个账套，财务备份数据容量224MB。通过财务数据的采集与转换，审计组省去了摘录被审计单位账户数据等运用传统审计方法中必须要做的大量繁琐工作，所需数据只要运用审计分析功能就能轻松地得到，大大提高了审计效率，使審计人员有更充足的时间针对发现的疑点进行深入调查。

二、审计针对性增强，抓住审计重点的能力大幅提高

AO系统具有强大的审计分析功能，如果能做到熟练运用，将使审计针对性得到增强，使审计人员抓住审计重点的能力大幅提高。如审计组运用“图表查看法”，查出某镇城建办工程款支出及结算管理不规范的问题，AO系统强大的审计分析功能，就可见一斑。查出该问题的思路是工程款支出是审计重点，运用“图表查看法”对城建办各月工程款支出发生额的趋势进行分析，从而找出需重点分析的月份，再编制SQL语句对该月份的记录进行分析。具体审计方法和步骤是选中该单位的电子账簿后，再选中专款支出科目，到专款支出科目明细账界面。点击图表查看按钮，以会计月份为x轴，以需要分析的字段借方金额为y轴，选中按x轴（汇总）分组，点击确定后，再选中柱状图，就会发现某月份的峰值最高，该月份就是需重点分析的月份。

三、A0与OA相结合，有效避免漏掉有价值线索

运用AO系统，能实现审计分析数据的共享，充分发挥A0协同工作的特长，使审计组成员对分析数据共同参与分析审查，有效避免单个审计人员独立审计分析时对审计疑点问题的遗漏。A0与OA相结合，审计组把现场审计数据通过局域网及时上传，就能进一步有效解决审计组在大量的数据中漏掉有价值的线索的风险。审计组查出某镇下属资产公司以弄虚作假手段套取资金分配股利的重大违纪违法问题，就得益于A0与OA相结合的新型审计方法。问题的发现起初只是在不经意间，审计人员通过AO浏览某资产公司银行存款科目明细账时，发现一笔大额的银行存款同时记在借贷方，生成审计疑点，经查看纸质会计凭证及调查，发现是资金从某离合器制造厂流入资产公司后，又流入到包某等个人的银行账户。从凭证反映的情况，审计人员只能作出该公司出借银行账户、资金管理不严的定性。资金流入包某等个人的银行账户是否合法，被审计单位作了貌似合理的解释，不作充分、深入的调查，就无法对该问题作出违法的定性。乡镇经济责任审计任务繁重，人员紧张，如果不是采用A0与OA相结合的新型审计方法，审计组把发现的问题及时上报，该重大问题的线索，就有可能被遗漏。局领导在查阅了审计组上传的审计底稿后，对审计组发现的重大问题线索非常重视，要求审计组深入调查取证，全力突破该问题。审计组就需要查清资产公司共有多少笔类似于资金从离合器制造厂流入，又流入到个人账户的凭证。但是资产公司业务量较大，而审计组时间较紧，用传统的审计方法去查，不但工作量大，还有可能遗漏重要凭证。所以审计人员在AO的“SQL编辑器”中编写语句对该资产公司同时记在银行存款借贷方的凭证进行查询（select * from [科目明细账102] WHERE [科目编码] LIKE 102% AND [对方科目编码] LIKE 102%），通过该命令，把所有同时记在银行存款科目借贷方的记录汇总出来。按SQL执行汇总的疑点凭证查阅纸质会计资料，逐项落实，大大减小了工作量。再审查该资产公司在上海某离合器制造厂的股权投资情况，发现股权分红比例明显与股权投资比例不符，存在个人侵占集体资产现象。进一步查询开户银行账户情况，发现有弄虚作假套取资金现象。审计机关把查出的涉嫌重大违纪违法线索及时移送区纪监委及司法机关继续调查，目前3名涉案人员已被检察机关批准逮捕，并作了刑事判决。审计组首次使用AO与OA相结合的新型审计方法，就查出了重大违纪违法问题，虽有一定偶然性，但其中也存在着必然性。正因为运用了AO，再结合审计人员的执业经验，编制相应的SQL语句，缩小了发现问题的范围，找出了疑点凭证，提高了工作效率，才使审计人员有更多的时间去对一些疑点进行深入调查取证；也正因为运用了OA，才使审计人员不会漏掉重要的审计线索。基层审计机关在开展审计工作中，特别是当被审计单位数量多、数据量大时，运用AO更能发挥它的特点和作用，使用AO与OA相结合的新型审计方法对基层审计机关开展审计工作有很大的帮助。