浅析公立医院内部控制管理

施尔婷

【摘要】内部控制是确保法律法规有效执行，资产保值增值、会计信息真实完整的重要保障，近年来在各行各业得到广泛运用。本文就医院实行内部控制的必要性和实施内部控制的作用入手，提出了公立医院内部控制中存在的问题，并结合实际有针对性地提出了强化内部控制的建议。

【关键词】公立医院 内部控制 措施

近年来内部控制得到我国各行各业的普遍重视，广泛运用于经营活动中，公立医院也不例外。内部控制是医院为了确保经营活动的有效进行、资产安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，有效进行监控而对内部管理活动进行检查和相互制约的机制。

一、醫院内部控制必要性及作用

（一）内部控制的必要性

1.是现代医院资本运营的要求。内部控制贯穿于医院经营管理的各项经济业务和全过程，是医院一切活动的基础，只有完善的内部控制，医院管理的质量才能得到保证，才能找到医院管理中的薄弱环节，堵塞漏洞，促进医院健康持续发展。

2.新医改形势下，内外部环境对医院风险管理提出的新要求。2014年4月9日国家发改委等3部门宣布，政府不再限定非营利性民营医院的医疗服务价格，民营医院可以自主定价，此举吸引了更多的社会资本进入医疗卫生领域。为了适应发展要求，深化医药卫生体制改革，推进公立医院建设，逐步改变公立医院管理体制、运行机制和监管机制，进一步健全和完善医院内部控制制度，建立符合国际惯例的现代化医院内部控制制度，成为公立医院内部控制建设与发展的新趋势。

（二）内部控制的作用

1.保证医院经济活动合法合规，提高经营管理水平。内部控制要求医院经营活动必须在法律法规允许的范围内进行，医院通过建立自我约束机制，首要目标就是贯彻执行国家颁布的政策和法规。

2.保证医院财产的安全和有效利用。资产安全完整是医院可持续发展的物质基础，良好的内部控制，应当为资产安全提供制度保障。保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一，采取的主要措施包括：财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制接近即严格限制未经授权的人员对资产的直接接触。

3.确保财务信息真实完整。真实完整的财务信息能客观反映医院的运行管理情况和预算执行情况，如实反映医院的经济状况，为领导层决策提供可靠依据。医院建立了行之有效的内部控制制度，就可对会计处理程序等环节实行标准化控制，规范会计行为，减少错误和舞弊的发生，提高会计及其他信息的可靠度，从而为决策者制定决策提供真实可靠的依据。

4.有效防范舞弊和预防腐败。内部控制制度是防腐制度的重要组成部分，完善的内部控制制度，内部控制作为相互监督、相互制约的控制方法、措施和程序，可以堵塞漏洞，防范违法乱纪行为的发生。

二、医院内部控制的现状及存在的问题

目前公立医院内部控制管理尚处于起步阶段，虽然高频率破产现象未在非营利领域出现，但非营利组织的财务困境和破产风险也客观存在。特别受计划经济影响，公立医院管理意识淡薄，内部控制制度不健全，或离真正意义上的内部控制管理理念还相差较远。目前公立医院内部控制普遍存在的突出问题是内部控制环境薄弱；内控制度缺乏有效执行力；缺少评价监督机制；内审人员独立性缺失等，这些题制约了医院内控的发展。

三、影响医院内部控制有效性的原因

（一）控制环境薄弱，内部经济管理粗放，外部监管不到位

公立医院作为公益性机构，会受到政府相关部门的影响。由于卫生部门对公立非盈利医疗机构是自己办、自己管、自己监督，卫生部门既办医院又管医院，这种“管办不分、政事不分”的体制造成管理混乱，权利结构不清晰，监督机制失衡，医疗服务效率低下等弊端。

（二）领导层内控意识和管理素质不能满足实际工作需要

医院主要领导往往是专业技术出身，尤其公立医院院长大多数是医疗骨干或学科带头人，他们只重视医教研事业发展，轻视了医院内部控制制度管理，认为这只是财务部门或内部审计部门的事。部分医院仍处于传统的经验管理，习惯于行政指挥，领导说了算，在工作中遇到具体问题，管理高层往往认为加强内部控制，手续繁琐束缚了手脚，影响了办事效率，强调操作的灵活性、便利性而不按规定程序办理，导致内部控制措施落不到实处。

（三）内部控制制度执行的有效性难以保证

有的医院用财经制度代替内部控制制度；有的医院虽建立了内部控制制度，但忽略了制度的执行环节，内控作用不能得到充分发挥。所有公立医院都有相应的内部控制系统，但问题根源不在于是否具有内部控制系统，而在于能否有效运行。缺乏严格的管理制度和科学的管理方法，使内部控制制度失去了应有的严肃性；对执行情况没有严格监督和评价，缺乏奖惩机制，使内部控制流于形式。

（四）预算控制不够科学

公立医院预算往往是以上年数据为基数并进行增长预测后编制预算，没有细化到具体项目和具体执行部门，也未进行论证。由于预算编制的缺陷，造成了预算执行的脱节，削弱了约束力。因此，预算不能满足管理要求，对经营活动缺乏指导意义。此外，预算随意调整，严肃性不够，资金运营效率较低，也是预算执行失控的原因。

（五）内部审计薄弱且独立性不够

内部审计的服务对象是医院经营者，而各职能部门又在经营者的直接领导下开展工作，各项管理行为尤其是重大行为大多在经营者的授权下进行。在“端谁的碗，服谁的管”的管理模式下，内部审计无法真正履行职能，最终审计监督质量也失去了保证。

（六）钱物等资产管理不严格

一是对资金管理不严格，如在门诊收费系统中可利用信用卡套取医院现金；大部分医院审计部门没有定期对门诊及住院收款处、出纳等有现金收入的部门进行现金盘点，让人有机可乘。二是对药品、卫生材料及耗材等资产管理不严格，都是部门自己清点，容易造成流于形式，导致不法行为被掩盖。

四、提高医院内部控制有效性的对策

（一）改善公立医院控制环境

目前，医院与政府的关系已不是传统意义上的行政隶属关系，而是契约经济学上的委托—代理关系，政府主要负责制定公共卫生政策和监管公立医院的运行，主要服务就是提供良好的公共政策服务。公立医院是政府卫生政策的执行者，政府不干预其运行，这样才能使我国医院管理的“行政化”向“专业化”转变，大力提升医院管理水平。

（二）提高管理者素质

管理者尤其是医院领导层的素质是提高内控有效性的关键，因为建立健全内控制度，必须在领导的有力指导和实施下才能完成，且领导越重视，有效性建设效果就越好。尤其在医院发展和壮大过程中，只有增强领导的管理意识，才能使内部控制成为医院管理重点，严格执行医疗质量、医疗安全管理制度和人、财、物管理制度。

（三）完善獎惩制度，提高执行力度

只有有效执行的制度才能真正发挥其作用，内控制度不能仅是一句空话，缺乏执行力度，为进一步促进内控制度的实施，医院还应该建立相应的奖惩制度，将奖惩措施真正落实到位，切实做到好要奖，错要罚，不包庇、不拖延、充分激发全体员工参与内部控制的积极性，这样才能达到内控工作真正的目标。

（四）强化医院预算的控制职能

预算控制涵盖医院经营活动的全过程，领导层要更新观念，通过制度安排使预算的编制与执行成为一种规范。预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性，便于执行和监督，协调和控制。对预算执行结果要及时分析评估，把预算执行情况与经营状况有机地联系在一起。

（五）发挥内部审计部门作用

内审部门在评价内部控制的有效性，提出改进建议等方面起着关键作用。医院领导层应重视内审工作，建立相对独立的内审机构，配备素质过硬，责任心强的人员开展审计工作。明确内审部门除做好经济效益审计工作，还要对医院内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评价，此外还应当赋予内审部门追查异常情况和提出处理处罚建议的权利。

（六）强化各种物资材料的控制

物资管理对确保资产安全完整，降低运营成本具有重要作用，因此要从如下方面强化资产管理：一是做好资金监管，控制不符合财务规定的资金进出；二是要对药品、设备等实行层层监督制，定期清查物资使用、管理情况，纠正不合理的管理问题，最好能建立健全药品及库存物资管理制度和岗位责任制，加强制约和监督，防止药品和库存物资的被盗和流失。

综上所述，医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式，建立健全并有效实施医院内部控制制度，是医院在安全、有序的经济环境下，实现可持续发展的重要保证。

参考文献

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