如何在现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法

刘思远

【摘要】高新技术企业的生存环境和特征与传统企业相比已经大不相同，它对传统成本管理的研究内容和研究方法都提出了新的要求和挑战。为了使高新技术制造企业的成本核算更加科学化，本文试图将作业成本法引入高新技术制造企业，并对其必要性、可行性、存在的问题进行分析，最后提出了推进现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法的措施与建议。期望通过本文的研究，能够为高新技术制造企业运用作业成本法提供思路。

【关键词】高新技术制造企业 作业成本法 传统成本法

高新技术企业的概念是在20世纪80年代被提出的，我国对于高新技术企业的界定主要是考察研发人员的比重以及研发费用占销售额的比重。高新技术企业由于产品以及服务当中包含有先进的高新技术，有利于推动科技的发展，因此，受到国家政策的鼓励。高新技术制造业更是作为高新技术企业队伍的重要构成之一，为我国经济的发展贡献着力量。由于高新技术制造企业的成本特点与传统制造业有所不同，因此，再采用传统的成本核算方法显得较不适用。因此，本文試图研究作业成本法在高新技术制造业中的应用。所谓的作业成本法是一种基于“作业”的成本核算方法，以“作业”进行成本的归集和分配，该种方法的指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。随着现代管理方法的运用，作业成本法的优势已经逐步凸现出来。

一、现代高新技术制造企业应用成本作业法的必要性和可行性分析

（一）应用作业成本法的必要性

在现代高新技术制造企业应用作业成本法是十分必要的。首先，作业成本法能够提供更加准确的成本信息。产品是由各项作业的执行得到的，因此，产品的总成本就是各项作业成本之和。在传统的成本核算方法下，统一按照工时、产量进行成本的分配，但事实上，一些成本与产量并无关系，尤其是高新技术企业，因此，按照工时、产量进行分配的成本信息并不准确。作业成本发下，根据多元化的分配基础，能够准确的反映产品的成本消耗，因此，成本信息更加准确。其次，应用作业成本法有助于提高企业的管理水平。作业成本法下以作业为成本核算中心，有助于资源的控制、责任的划分，而传统的成本核算方法下，并无法达到，因此，在高新技术企业中运用作业成本法有助于企业管理水平的提高。

（二）应用成本作业法的可行性

在分析了应用作业成本法的必要性之后，就需要分析在高新技术企业中运用这一方法的可行性。首先，观念上具有可行性。高新技术企业一般属于创新性知识企业，企业人力资源素质均较高，对于新事物的接受程度也较强，因此，如果使用作业成本法进行核算更加合理，那么企业从高层管理人员到基层财务人员均是可以接受的。其次，运行上的可行性。作业成本法构建的初期，涉及到许多专业性的知识，由于该方法相较于传统成本方法具有复杂性的特点，因此对于财务人员的要求较高。高新技术企业人员学历普遍偏高，因此在运行这一方法时具有可行性。

二、现代高新技术制造企业应用成本作业法存在的问题及原因

（一）存在的主要问题

作业成本法在高新技术制造企业运用的过程中，出现了一些问题，比如作业成本法核算系统的构建十分复杂、应用作业成本法的前期成本较高、实施作业成本法短期内的效果不明显。

1.作业成本法核算系统的构建十分复杂。作业成本法核算系统的构建需要经过复杂的步骤，首先要结合企业的生产工艺对作业进行定义并进行分析，划分一个一个的作业中心，接着要建立作业中心并确定作业动因，不同的作业中心往往作业中心不同，最后要组织相关财务人员对各作业中心的成本进行归集，并按照不同的作业消耗主体进行成本的分配。如果企业采用的是信息化管理系统，还涉及到成本系的变换，因此，其构建过程十分复杂，导致很多企业运用作业成本法存在障碍。

2.应用作业成本法的前期成本较高。作业成本法的运用确实可以为企业带来管理水平的提高、成本核算的准确性提高的目标，但是传统成本法在转换为作业成本法的过程中，会涉及到大额的转换成本。比如信息系统变更的费用、对于现有人员就有关作业成本发下成本核算实践培训的成本、新系统运用不熟练导致出错的成本等，因此，面对高额的前期投入成本，许多高新技术制造业都不愿尝试。

3.实施作业成本法短期内的效果不明显。这里所说的运用作业成本法短期内的效果不明显主要是以其前期投入为基础的。之所以要运用作业成本法，是因为其能够带来企业成本的节约，但是，从传统的成本核算方法转换为作业成本法需要大量的投入，这些成本与带来的成本节约中和之后，带来的利润增长空间并不大。

（二）存在问题的原因分析

经过认真的思考与分析后，不难发现，之所以会存在上述作业成本法在高新技术制造业中的问题，主要原因不外乎以下三个方面：

1.企业信息化水平较低。当前我国企业普遍存在信息化水平较低的问题，虽然或多或少的都会运用信息技术，但是信息化水平仍然与西方发达国家存在差距。当企业的信息化程度足够高时，成本核算系统的转换将会较为容易，只是信息技术部门对系统的后台进行重新界定。但目前一些信息化程度低的企业，很多管理流程主要是依赖人员操作，一旦出现转换核算方法，还涉及到大量的人员培训工作。

2.企业管理体制落后。任何的企业变革都离不开完善的体制作为后盾，但一些高新技术制造企业的管理体制落后，高层管理人员对于新的技术、新的方法较为排斥，没有一套完善的机制支持企业的变革，因此，不可避免的出现高层管理人员懒得进行变革的事实。长此以往，别说是成本核算方法的转变会受到阻碍，任何试图进行企业管理优化的行为都会较难推进。

3.企业员工素质有待提高。由于作业成本法与传统的成本核算方法不论是在成本的归集、成本的分配、成本的账务处理、成本的分析方面都是不同的，因此，对于财务人员的要求非常高。之所以许多高技术制造业运用作业成本法出现问题，很大程度上还是员工的素质、专业水平不够导致的，试想，如果因为变换成本方法，大部分的人员不懂且经常出错，就丧失了转换成本核算方法的最初目的，变革还不如不变革。

三、推进现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法的措施与建议

作业成本法在许多企业的运用实践已经证明，该种方法确实是利大于弊，值得现代企业引入到成本核算体系当中。为了帮助高新技术制造业成功的引入该种核算方法，本文提出了以下措施和建议，比如高管带头推进，建立自上而下的作业成本推进小组；开发作业成本信息化软件；开展作业成本法学习培训工作；建立考评机制，对成本工作进行监督等。期望作业成本法能够在高新技术制造企业中成功应用。

（一）高管带头推进，建立自上而下的作业成本推进小组

从传统的成本核算方法转变为作业成本核算方法，属于企业的一次变革。任何的变革都离不开高层管理人员的推动，因此，要想在高新技术制造企业中成功应用作业成本法，高管人员应当带头推进，并建立自上而下的作业成本推进小组。具体的可以在全公司的范围内组织动员大会，高管人员明确表态支持这一变革。推进小组应深入到基层中，向员工传达传统核算方法的弊端、作业成本法的优势等。

（二）开发作业成本信息化软件

在信息化的背景下，可以将企业的作业成本核算体系融入到企业当前的ERP信息系统当中。这就需要组织专门的技术小组开发作业成本信息化软件或者模块。在软件的设计中，应关注作业的设计、资源的设计、数据存储与分析设计、分配路径的设计、人员权限的设计等多方面的内容。在开发软件的过程中离不开成本核算人员的配合，经过多次的试验与校正，最终形成完善的作业成本信息系统。

（三）开展作业成本法學习培训工作

在建立了完善的作业成本信息系统之后，就需要人员对该系统进行操作，故此时就需要对所有涉及到该软件的人员进行培训。高新技术制造企业可聘请高效的教师对员工进行作业成本法知识的普及，比如作业成本法与传统成本法的区别、成本归集与分配的途径、具体的案例讲解等；还需要聘请软件的设计方，就软件的实际操作向员工进行讲授，并针对员工使用过程中的问题进行解决。在培训结束后，应当对学习的结果进行考核，考核的形式应当是笔试与实践操作结合的形式进行。

（四）建立考评机制，对成本工作进行监督

绩效评估体系是一个循环，包括四个步骤：关键绩效评估指标和目标的制定、绩效计划的制定与执行、监控与评估、奖励与指导。整个绩效评估循环以回路相连来保证关键绩效评估指标和企业战略的紧密连接。作业成本法运用的初衷是为了提高企业成本管理的质量，因此，必须建立考评机制，对各作业中心进行成本的控制，对于偏离预定的作业标准的超额成本的使用单位，进行一定的惩罚。通过这种后期的监督机制，确保作业成本法在企业发挥作用，为企业的成本节约带来帮助。

四、结语

高新技术制造企业的成本控制与传统的成本控制，无论在观念还是在所运用的手段方面，都与传统的成本控制有着显著的差异。从战略的高度去研究高新技术制造企业作业成本法的运用，提出推进现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法的措施与建议，可以增强高新技术企业的竞争能力，减少其经营风险。

本文首先对高新技术制造企业中运用作业成本法的必要性与可行性展开了分析，接着对运用作业成本法的问题进行分析，发现诸如企业信息化水平较低、企业管理体制落后、企业员工素质有待提高等问题，并分析了这些问题存在的原因，试图据此提出推进现代高新技术制造企业中成功应用作业成本法的措施与建议。文章最后结合当前我国的实际情况，提出了一些帮助意见，比如高管带头推进，建立自上而下的作业成本推进小组；开发作业成本信息化软件；开展作业成本法学习培训工作；建立考评机制，对成本工作进行监督等。期望通过本文的研究，能够为高新技术制造企业运用作业成本法提供思路。

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