浅谈企业销售与收款业务内部控制制度设计

戚晓怡

【摘要】随着我国市场经济的发展，企业间的竞争也日益加剧，为了使企业在众多的竞争者中立于不败之地，必须制定合理科学的内部控制制度。而销售与收款业务内部控制是其中最为重要的环节之一，因此本文从该环节的概念出发，分析其存在问题及不足之处，并提出相应的解决方法。

【关键词】销售与收款 内部控制 对策

一、引言

众所周知，一个企业的主要经济业务离不开款项和有价证券的收付、财产物资的收发、债权债务的发生和结算、收入、成本和费用等方面的核算。在这些环节发生期间，难免会出现差错及舞弊情况，导致企业发展的缓慢，甚至是危害企业的发展。此时，内部控制制度便营运而生了。内部控制制度是企业通过制定一系列的政策、方法及措施，保护业务活动的正常进行，保证财产资金的安全和完整，及时发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实性、合法性、完整性。

銷售与收款业务的内部控制是其中最重要的环节之一，本文就将从这一业务入手，分析其内部控制的概念、存在问题，并提出设计策略。

二、销售与收款业务内部控制的概念

销售与收款业务是指企业通过对外销售商品、产成品或者提供劳务，而收取款项的行为。这项业务主要包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容。加强对销售与收款业务会计制度的设计，有利于规范销售与收款业务活动，全面与系统地记录销售过程，监督和控制商品的发出和货款收回，提高企业营业收入的质量。

三、销售与收款业务内部控制存在的问题

根据对企业销售与收款业务的横向及纵向分析，我们大概可以从以下几个方面中得出其内部控制所存在问题：

（一）企业内部存在问题

1.组织结构不合理，存在缺陷。我国财政部对企业内部控制做了如下定义：内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在的实现控制目标的过程。然而有些企业并没有妥善设置以上控制主体，导致内部控制管理不到位。

2.尚未建立客户的信用管理制度。企业对客户的资信情况没有做好调查，在不清楚客户是否有付款能力的前提下，只一味追求销售量，最后导致款项无法收回，形成坏账、呆账。

（二）销售环节存在问题

1.合同的制定不够规范，存在漏洞。在制定合同时，应该明确双方的权利与义务，对相关条款的描述应准确无误。然而有些企业忽视合同的某些要求，如产品的规格型号、计量单位、供货时间等细节问题，导致经济纠纷，使企业的合法利益受到损害。

2.销售的产品质量参差不齐，引发退货风险。有些企业为达到一定的销售指标，将劣质产品高价出售，客户购买后发现质量问题，向有关部门反应，要求退货处理，损害了企业的直接利润，更损害了企业的信誉和形象，最严重的是将迫使企业倒闭。

3.赊销问题严重，应收账款增加。某些销售企业为了拉拢客源，占据市场，完成年度销售的指标，采用了赊销的手段，完全忽视由此带来的生产成本、费用，以及坏账损失的增加。

（三）收款环节存在的问题

1.销售人员私吞货款、中饱私囊。销售人员一人包揽了合同签订、产品发货、收取款项等工作，这么做虽然简化了工作程序，提高了工作效率，但是也由此带来了隐患。某些销售人员肆意更改发票价格，私吞货款的情况也时有发生。

2.财务处理不及时，资金周转困难。有的企业存在大量的应收账款，回收期过长，周转速度慢，坏账随时产生，导致资金回笼困难，影响企业经营发展。

四、销售与收款业务内部控制的方法设计

（一）不相容的岗位应当分离

企业应该应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。如将前期的市场拓展和销售合同签订、客户信用评估以及售后服务进行分割，销售人员主要负责在市场拓展和销售合同签订；销售发货则由物流部组织安排；货款的收回则由财务部为主负责办理。同时制定严格的销售收款政策，要求客户向指定的银行账户付款，严禁销售人员直接接触现金，防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。

（二）建立专门的信用管理部门，完善客户信息管理

事先对客户的资信情况做好调查，根据调查结果出具信用报告并对其信用等级给予评价，并将调查结果妥善保管；确保每年定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况；建立客户信用数据库，采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，防止疏漏。

（三）完善合同的管理制度

在合同制定时，应该通过会计部门与法律机构的审核，确保合同的相应条款准确无误，不存在含糊不清的情况；确保签约双方具有履行合同的能力和资格，维护企业的合法利益。

（四）制定严格的质量管理标准

从产品开发、工艺流程设计到原料采购，从第一道工序到产品下线，从装箱到运输，每个环节必须制定详细的、可控制的质量管理标准，落实质量管理责任制。同时要明确谁应该对哪一个生产步骤负责、产品需要达到什么标准，以及谁来检查、谁来对绩效打分等责任，将质量管理的理念贯彻到生产的各个环节。一旦发生由于质量问题导致退货的，先查出问题所在环节，而后由负责该生产环节的人全权负责。

（五）加强企业应收账款的管理

对于应收账款的管理可以分为事前控制、事中防范、事后监督。事前控制应制定科学严谨的计划，对对方的经营状况做足调查，确定其是否有偿债能力；事中防范应建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人；规范合同条款，防止某些企业钻法律空子，损害本企业的利益。事后监督应注重款项的收回，对单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。

参考文献

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[2]范锋春.企业会计工作中应收账款的内部管理[J].现代商业.2010（12）.

[3]刘探微.完善企业销售与收款内部控制对策研究[J].现代商贸工业.2013（12）.