我国上市公司财务舞弊问题及治理对策探究

胡文翰

[摘要]财务管理舞弊问题近年逐渐成为国内外上市公司的重大问题，对经济和资本市场产生巨大的影响。本文以我国上市公司财务舞弊现状为研究基础，结合国内资本市场的实际状况，详细分析引起国内上市公司财务舞弊的内外原因，并提出具有建设性的防范对策。

[关键词]上市公司；财务舞弊；治理对策

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）6-0087-02

1财务舞弊的概述

11财务舞弊的内涵

国内外许多机构和学者对财务舞弊存在认识偏差，但存在共性如下表所示。国内多认为财务舞弊指公司或个人为获取不合理、正当的利于所采取的行为，财务舞弊具有违法性、刻意性、危害性和隐蔽性。其中违法性指财务舞弊违反法律、会计准则和会计制度；刻意性指财务舞弊是有预谋、有目的地开展，而非盲目进行；危害性财务舞弊行为以损耗他人或集体利益获取不正当收益，对社会产生一定的危害性；隐蔽性指财务舞弊发生后不易被察觉，具有很强的隐秘性。

国内外机构和学者对财务舞弊定义的共同点分类 性质 对象 后果内容 具有目的性的故意性行为 一般为企业的财务报告 引起会计失真，对信息使用者和社会利益造成损害

12财务舞弊的常用方法

上市公司为达到赢利目的所进行的财务舞弊方式、手段多样，常用手法很多，如利用不当的会计政策和会计舞弊、掩饰公司交易事实未如实披露、虚构公司收入和资产以掩盖公司亏损及政府援助舞弊。

利用不当的会计政策和会计舞弊手法包含利用收入确认方法、利用费用确认方法、利用公司资产重组和关联性交易方法、存货的计价方法。利用收入确认方法方面的舞弊有提前确认收入、延迟确认收入、利用收入外的非营业收入提升公司收入、三角交易等舞弊；费用确认方法舞弊有提前确认费用、费用的超额资本化、滥用会计估计减少当期收入等；利用公司资产重组和关联性交易方法指上市公司利用上市公司“关联方利润的内部转移”抬高收入获取投资收益的舞弊；利用存货计价方法指上市公司为自身利益和发展需要采取不科学、合理的计价方式以达到降低成本、提升利益的目的。地方政府为推动区域经济的发展，对上市各指标给予相应政府优惠政策和援助，帮助上市公司实现赢利增加。

2我国上市公司财务舞弊的原因分析

对我国上市公司财务舞弊行为分析发现，公司内部环境和外部市场环境是影响、产生财务舞弊的重要“阵地”，下面通过公司内部和外部原因进行分析：

21内部原因

信息不对称是上市公司财务舞弊的内部基本条件，当一方所获取的信息多于另一方，自然而然倾向为自我谋福利。上市公司内部，存在经营者和投资者的委托代理关系，优于经营权和所有权分离，管理者利用独立自主的經营权成为公司的“内部人”，因此产生投资者和管理者之间的信息不对称，投资者向管理者及公司提出经营目标，管理者凭借公司的管理和经营权，信息掌握处于有利地位；在信息披露时，管理者仅向投资者披露对之有利的信息，隐瞒不利的因素和信息。面对此种情况，当企业的经营管理者为实现目的和欲望，财务舞弊产生了。

国内上市公司的内部治理结构

上市公司内部治理机构功能缺失是引起财务舞弊的重要原因所在。如上图所示为国内上市公司的内部治理结构图，但受市场外部环境和传统经济体制的制约，该种双层监督模式未能发挥有效作用。首先，董事会是为大股东服务的，股东大会并未能实际行使职能，使得经理层屡为大股东利益进行财务舞弊，损害中小股东的利益；其次，公司内部权力多掌握在管理层手里，监事会、董事会与之的制衡作用失效，内部控制机制的失衡使得财务舞弊屡禁不止。

上市公司压力是财务舞弊的动力所在，如公司的融资压力、市场占有压力、业绩压力等。任何企业出现财务舞弊均源于内外部压力所迫，上市公司为获取上市资格，通过多种舞弊手段实现公司的赢利水准；为迎合市场压力，使得企业股价增长正常，实施财务舞弊操作公司股票价格；而经营管理者自身福利多与公司业绩相关，为谋取更高收益，实施系列舞弊抬高公司股价，从中获取高收益。

22外部原因

我国会计准则存在缺陷、审计独立性不足、监管力度不力及职业道德是引发我国上市公司财务舞弊的外部动因所在。我国会计准则当前主要遵循权责发生制和现金收付制，前者管理者可通过费用、收入的递延确认影响当期会计信息，后者亦可通过对全年现金流量的操控达到虚假营业额的提升，无论何种方式均无法避免财务舞弊的出现，同时会计估计、会计政策为财务舞弊提供条件，使舞弊具有更强的隐蔽性。

上市公司缺乏独立的审计。多数上市公司的经营权和所有权分离，股东需要对第三方对公司的管理者进行评估，然而由于我国上市公司股权结构和公司内部混乱的管理，最终演化为管理者聘请审计人员对公司和自我行为进行监督，限制审计人员审计工作的独立性和公正性，产生审计陷阱；国内审计市场建设不完善，规模和职能发挥上和国外相比存在巨大的差距，业务和经济多对客户产生依赖性；而审计单位和人员为获取最大利益，不合理的缩短审计流程和时间，使审计工作的独立性丧失，助长财务舞弊的嚣张气焰，对社会产生巨大的危害性。

法律和相关制度的不完善和对财务舞弊的处罚力度小是上市公司财务舞弊情况存在和发展的重要原因，即监管的效果欠缺。法律制度的不完善为上市公司的财务舞弊提供条件和土壤，虽然国内大量的法律法规保障公司会计信息真实性，但多注重原则而缺乏确切的量化标准，操作性较差，使得会计相关的法律制约性降低；上市公司出现舞弊，处罚方案多为谴责、行政处分或罚款，仅有少量的承担刑事责任，且罚金多属股东们的投入资本。当公司财务舞弊被披露后，股价的下降会直接损害大小投资者的利益，而政府微弱的处罚远低于管理者和大股东的利益，亦加剧公司管理层的舞弊行为。

3上市公司财务舞弊的治理对策分析

31完善上市公司的内部治理机构

完善上市公司的股权结构、公司内部激励机制及各项制度（如审计委员会制度、监事会制度等）。面对上市公司股东大会、董事会和经理层所受到的干预和影响及不完善的股权结构，公司应优化公司内部治理结构，加强中小股东在管理中的重要作用，逐步削弱国有和大股东资本和管理制约作用；大力支持机构投资者成为公司股东，打造多元化股权结构，实现公司会计披露质量和公司治理质量的提升。严格明确各职能机构权利和职责，如公司股东大会、董事会、监理会、公司管理层之间的权利、职责的关系，形成相互约束、监督的管理机制，消除公司内部人控制机制，并完善董事会监督职能和激励机制。上市公司应建立审计委员会制度，将之与董事会设置平行位置，作为独立于公司管理者和会计师外的第三方，以提升公司会计信息披露质量，为公司股东负责、服务。

32加强公司外部审计独立性和财务舞弊处罚力度

全面规范国内会计事务所行为规则，引进并实行轮换制度及业内同行的互查制度。为增强会计师审计外部独立性，避免出现公司和会计事务所勾结、进行财务舞弊，因此，应避免公司和会计事务所合作的长期性，并保证会计事务所在一定时间内不能负责原公司相关的审计工作，以确保轮换制度的作用发挥；应引入美国的同行互查制度，并由证监会主导开展，以3～5年为一周期，不仅能够提升会计事务所之间的交流，同时帮助各自认识自我，激励各自强化自身专业水平，提高公司财务报告审计质量。

完善现有法律体系，加强法务会计建设，以形成有效、完整的财务舞弊控制体系。同时加大对财务舞弊行为的惩处力度，在原处罚基础上增加对舞弊参与管理者的民事及刑事责任，将舞弊带来损失由股东转移至管理者身上，提升财务舞弊的成本。

33完善反舞弊审计机制，强化职业道德教育

国内现行制度下审计模式虽能有效降低审计程序的错误的发生，但局限性在于健全的内部控制制度，当公司管理者高于内部控制时，内部控制的失效将产生舞弊行为。所以，完善反舞弊審计机制，并针对舞弊风险进行特殊的程序设置十分重要；强化诚信的职业道德教育，使从业人员整体综合素质得以提升，培训的对象包含会计人员、企业管理者、会计事务所成员，以确保各项制度和控制体系得以落实，达到有效防范风险、提升财务管理质量的目标。

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