联网审计在嵊州实践的几点思考

王少铮

引言：联网审计作为一种崭新的计算机审计理论、技术和方式，满足了网络时代对审计的需求。它的出现正冲击着长期以来传统审计作业方式，既改变着人们的习惯意识和传统思想，也改变着审计系统现行的组织方式和管理方式。然而，由于联网审计理论性强、技术要求高、业务和管理方式复杂、实践经验缺乏，很多理论、技术和标准等问题还有待研究。所以，对联网审计进行研究具有深远的意义。本文结合嵊州联网审计的实践与探索，提出了联网审计及审计信息化建设的几点思考与建议，为今后开展联网审计提供借鉴作用。

随着信息化的发展，审计机关必须顺应这种形势的发展，积极探索审计的新途径和新方法，联网审计作为新兴的审计方式应运而生。嵊州市审计局主动适应信息化形势带来的新变化，把上级要求与自身实践有机结合起来，以联网审计为载体，强力推进信息化建设，不断加大基础设施和硬件投入，加快审计软件推广和应用，促进审计人员思维方式的转变和自身素质的提高，从而有效地提升了审计工作的质量和效率。先后有3条专家经验、6个AO应用实例获审计署表彰；自主开发乡镇财政审计软件获得全省“三小”审计软件评比二等奖，有关做法被省厅发文在全省推广；基于嵊州市联网审计平台，自主开发的“嵊州市教育系统审计分析系统”获得全省“三小”审计软件评比三等奖；还多次被评为绍兴市信息化建设先进单位。

一、联网审计在嵊州市的实践与探索

联网审计（online-audit），是审计机关通过计算机远程访问、调用被审计单位的财政财务数据、业务数据资料及相关信息系统，通过对原始数据的清洗和转换，建立起以各种审计内容为主题，以数据属性为维度的多维的审计数据集，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行适时、远程检查监督的行为。它推动了从单一的事后审计转变为事前和事中审计相结合、从静态转变为动态审计相结合、从现场审计转变为现场与远程审计相结合。联网审计对于促进审计预警机制建立、实现审计关口前移起着重要的作用，也是新形势下充分发挥审计“预防、揭露、抵御”的免疫系统功能，贯彻落实科学发展观的内在需要。

回顾该市联网审计实践，共经历了四个阶段，其认识与探索也是在动态中深化。

1、最初探索

嵊州市审计最早运用审计软件是在2005年，这是运用联网审计软件的最初原型，也就是“嵊州市乡镇审计的计算机辅助审计软件”。

2005年初，该局对全市21个乡镇进行乡镇财政运行情况专项审计调查，由于乡镇的经济总量增长较快，业务范围广，数据量大。另一方面，审计人员的人手少，任务重，时间紧。针对存在的困难，该局组织攻关小组开发了“嵊州市乡镇审计的计算机辅助审计软件”，由于嵊州市21个乡镇均使用省财政厅下发的“财信会计V3.0”单机版软件，已构建了会计电算化平台，数据结构相同，所以软件采用将各乡镇的财政和单位会计电子数据导入同一个数据库中，利用大型数据库平台以及快速高效的软件开发工具，开发了具有查账功能、条件查询功能、数据比较分析等功能分析软件。

应用这一软件，大大提高了审计效率，并为对乡镇审计的全覆盖提供了可能，该项目被评为当年的全省优秀审计项目。

2、快速发展

部署“嵊州市审计局政府资金监控系统”联网审计综合平台，建立数据中心，实时把全市所有的机关事业单位、重点国资部门等数据联入中心数据库，开发出基于J2EE的B/S联网审计系统。该局在原来深化应用审计管理（OA）和现场审计实施（AO）系统的基础上，实施完成了联网审计系统的初步建设。

“嵊州市审计局政府资金监控系统”，以“系统部署”、“联网审计”、“客户化”三大部分为基础，通过“系统管理”、“数据集管理”、“审计查询、“审计分析”、“审计预警”、“审计方法”等功能进行操作。

3、稳步前进

2010年起，开发了基于C/S版的嵊州市联网审计系统，进一步完善和补充“嵊州市审计局政府资金监控系统”。对覆盖联网的各部门所获取的全面、多维的数据，各个部门预算执行单位的会计核算资料以及预算管理业务数据等数据统一集中到联网审计综合平台，及时摸清全部政府性资金的分布状况、总量规模、资金投向，使全部政府性资金结构分析可以全方位、多角度地开展审计分析。

审计人员利用联网审计专用平台所提供的工具组件集，按照不同联网审计对象数据集的审计业务需要，搭建出具体的审计查询、审计分析等专用操作功能，联网审计的应用大大提高了审计效率。

4、未来规划将

加强对财政、税收、社保、医保等部门的联网，全履盖联网审计平台；尝试建立领导干部履行经济责任年度报告信息系统。该系统在设计上采用B/S模式。以“一观三化一廉”为核心，参照省厅、绍兴市局制订的量化评价考核表，结合嵊州实际对评价指标进行了细化和分解，设计固定的表式进行网上填报，进行“量化打分”。这一项目的实施，将加强对领导干部的任中监督，审计也因此有更大的话语权。

二、联网审计及审计信息化建设的几点思考与建议

在联网审计应用及审计信息化建设的实践中，发现诸多限制与亟待完善的地方。

1、出台与信息化的相关会计规章，积极营造审计信息化外部环境

审计信息化建设有两个基本前提，就是“数据电子化”、“数字真实化”，要营造良好的审计信息化外部环境，必须由审计与财政部门牵头，出台有利于审计信息化的相关会计规章制度，确保“数据电子化”，特别是“数字真实化” 。有关部门应尽快出台一个类似于联网审计法规，一方面可据此法规开展联网审计工作，减少联网阻力，另外，可指导和规范各地联网审计业务，使之健康有序地发展。

2、利用政府已有网络资源，关注建设中的重复浪费问题

在审计信息化建设中，既要应防止一哄而上，各自为政，产生“数据孤岛”重复浪费现象，也要防止不计成本，盲目上马脱离实际的信息化建设大项目，造成浪费。解决这两个问题，就是要建设中“点面结合”，面上由署级或省厅级开发大项目系统，下面市局及县局采取1拖N或复用移殖；在点上，应不断完善AO系统的基础上，基层审计机关可针对性发展个性化审计信息化建设。

如联网审计，基于安全性及经济性考虑，各地大部分联网审计系统网络拓朴是搭建在政府网络中，内是在审计局内部局域网中，内外数据连结通过隧道加密，好处是安全性高，不足之处是审计人员外出审计时，不能连接内部数据。解决此问题根本办法是充分利用政府已有网络资源，制订分步骤的联网方案，加快网络建设，各地独立搭建vpn桥梁。另外临时性的办法，可开发一个联网审计与AO现场审计实施系统对接的软件，导出联网数据库中的数据到AO中。

3、正确处理开发与应用的关系，切实解决重建设轻应用的问题

开发是为了应用，应用是硬道理。“开发总跟不上应用的需要”这矛盾长期存在，这就需要各级领导充分重视计算机审计系统的开发，树立“抓业务一样抓信息化建设”思想，以积极引进，灵活创新的工作方式，加强计算机审计队伍建设，建立“审计业务骨干+软件开发人员”相结合的攻关小组，制订明确目标，不断地开发出以实用为主的计算机审计软件，以满足不断地变化的审计业务的需要。

当前，存在重建设轻应用，重推广轻实际的问题不容忽视。在审计信息化浪潮中，应注意重建设轻应用的问题，做好信息化建设规划论证，以防建设项目脱离实际或建设好后又被束之高搁。所以应防止信息化建设项目推广中简单化，不管各地实际，未作相应调整，简单形而上学地推广，造成项目运用不良，以至最后停转。这就要求，各级审计部门与软件开发单位应充分重视，积极协调，提前做好各种推广预案。

4、积极探索数字化审计模式 ，努力推进计算机审计

一是点面结合。不断完善“现场审计实施系统”（AO）功能，基本做到“AO在手，审计有我”的层次，在面上大力加强数据中心建设，然后以此基础配套联网审计系统（OLA）建设，构基AO+OA+OLA立体式数据审计平台。

二是数据规划和方法体系建设。只有做好了数据规划这一基础前提，使得数据中心（DC）与交换中心（EC）结合方法体系建设，才能使审计信息化走向智能化、智慧化发展。

三是大力发展智能化审计，进行智慧化审计尝试。 在建设数据规划+DC+方法体系的基础上，自上而下，开发智能化审计应用平台，对财政、税务、社保、住房公积金等海量数据审计项目，统一开发数据审计平台，达到集约、节约审计资源。

5、联更大网络，审更多项目，出更大的成效

“审计离不开信息化”已经是共识，“审计信息化离不开联网”这一理念也开始形成。“联更大网络，审更多项目，出更大的成效”，开发出更好、更合理的计算机审计系统，为更快、更准确、更高效地实现 “财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”目标，通过加上“联网审计联到哪里”的手段， “动态、实时、全方位、多角度”的特色，通过“OA+AO+联网”，支撑起三级全方位、立体信息化平台，使审计工作如虎添翼，提高审计质量，扩大审计成效，推动审计工作的科学发展。

【内容提要】 联网审计作为一种崭新的计算机审计理论、技术和方式，满足了网络时代对审计的需求。它的出现正冲击着长期以来传统审计作业方式，既改变着人们的习惯意识和传统思想，也改变着审计系统现行的组织方式和管理方式。然而，由于联网审计理论性强、技术要求高、业务和管理方式复杂、实践经验缺乏，很多理论、技术和标准等问题还有待研究。所以，对联网审计进行研究具有深远的意义。本文结合嵊州联网审计的实践与探索，提出了联网审计及审计信息化建设的几点思考与建议，为今后开展联网审计提供借鉴作用。

【关键词】 联网 审计 实践 思考

随着信息化的发展，审计机关必须顺应这种形势的发展，积极探索审计的新途径和新方法，联网审计作为新兴的审计方式应运而生。嵊州市审计局主动适应信息化形势带来的新变化，把上级要求与自身实践有机结合起来，以联网审计为载体，强力推进信息化建设，不断加大基础设施和硬件投入，加快审计软件推广和应用，促进审计人员思维方式的转变和自身素质的提高，从而有效地提升了审计工作的质量和效率。先后有3条专家经验、6个AO应用实例获审计署表彰；自主开发乡镇财政审计软件获得全省“三小”审计软件评比二等奖，有关做法被省厅发文在全省推广；基于嵊州市联网审计平台，自主开发的“嵊州市教育系统审计分析系统”获得全省“三小”审计软件评比三等奖；还多次被评为绍兴市信息化建设先进单位。

一、联网审计在嵊州市的实践与探索

联网审计（online-audit），是审计机关通过计算机远程访问、调用被审计单位的财政财务数据、业务数据资料及相关信息系统，通过对原始数据的清洗和转换，建立起以各种审计内容为主题，以数据属性为维度的多维的审计数据集，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行适时、远程检查监督的行为。它推动了从单一的事后审计转变为事前和事中审计相结合、从静态转变为动态审计相结合、从现场审计转变为现场与远程审计相结合。联网审计对于促进审计预警机制建立、实现审计关口前移起着重要的作用，也是新形势下充分发挥审计“预防、揭露、抵御”的免疫系统功能，贯彻落实科学发展观的内在需要。

回顾该市联网审计实践，共经历了四个阶段，其认识与探索也是在动态中深化。

1、最初探索。嵊州市审计最早运用审计软件是在2005年，这是运用联网审计软件的最初原型，也就是“嵊州市乡镇审计的计算机辅助审计软件”。

2005年初，该局对全市21个乡镇进行乡镇财政运行情况专项审计调查，由于乡镇的经济总量增长较快，业务范围广，数据量大。另一方面，审计人员的人手少，任务重，时间紧。针对存在的困难，该局组织攻关小组开发了“嵊州市乡镇审计的计算机辅助审计软件”，由于嵊州市21个乡镇均使用省财政厅下发的“财信会计V3.0”单机版软件，已构建了会计电算化平台，数据结构相同，所以软件采用将各乡镇的财政和单位会计电子数据导入同一个数据库中，利用大型数据库平台以及快速高效的软件开发工具，开发了具有查账功能、条件查询功能、数据比较分析等功能分析软件。

应用这一软件，大大提高了审计效率，并为对乡镇审计的全覆盖提供了可能，该项目被评为当年的全省优秀审计项目。

2、快速发展。部署“嵊州市审计局政府资金监控系统”联网审计综合平台，建立数据中心，实时把全市所有的机关事业单位、重点国资部门等数据联入中心数据库，开发出基于J2EE的B/S联网审计系统。该局在原来深化应用审计管理（OA）和现场审计实施（AO）系统的基础上，实施完成了联网审计系统的初步建设。

“嵊州市审计局政府资金监控系统”，以“系统部署”、“联网审计”、“客户化”三大部分为基础，通过“系统管理”、“数据集管理”、“审计查询、“审计分析”、“审计预警”、“审计方法”等功能进行操作。

3、稳步前进。2010年起，开发了基于C/S版的嵊州市联网审计系统，进一步完善和补充“嵊州市审计局政府资金监控系统”。对覆盖联网的各部门所获取的全面、多维的数据，各个部门预算执行单位的会计核算资料以及预算管理业务数据等数据统一集中到联网审计综合平台，及时摸清全部政府性资金的分布状况、总量规模、资金投向，使全部政府性资金结构分析可以全方位、多角度地开展审计分析。

审计人员利用联网审计专用平台所提供的工具组件集，按照不同联网审计对象数据集的审计业务需要，搭建出具体的审计查询、审计分析等专用操作功能，联网审计的应用大大提高了审计效率。

4、未来规划。将加强对财政、税收、社保、医保等部门的联网，全履盖联网审计平台；尝试建立领导干部履行经济责任年度报告信息系统。该系统在设计上采用B/S模式。以“一观三化一廉”为核心，参照省厅、绍兴市局制订的量化评价考核表，结合嵊州实际对评价指标进行了细化和分解，设计固定的表式进行网上填报，进行“量化打分”。这一项目的实施，将加强对领导干部的任中监督，审计也因此有更大的话语权。

二、联网审计及审计信息化建设的几点思考与建议

在联网审计应用及审计信息化建设的实践中，发现诸多限制与亟待完善的地方。

（一）出台与信息化的相关会计规章，积极营造审计信息化外部环境。审计信息化建设有两个基本前提，就是“数据电子化”、“数字真实化”，要营造良好的审计信息化外部环境，必须由审计与财政部门牵头，出台有利于审计信息化的相关会计规章制度，确保“数据电子化”，特别是“数字真实化” 。有关部门应尽快出台一个类似于联网审计法规，一方面可据此法规开展联网审计工作，减少联网阻力，另外，可指导和规范各地联网审计业务，使之健康有序地发展。

（二）利用政府已有网络资源，关注建设中的重复浪费问题。在审计信息化建设中，既要应防止一哄而上，各自为政，产生“数据孤岛”重复浪费现象，也要防止不计成本，盲目上马脱离实际的信息化建设大项目，造成浪费。解决这两个问题，就是要建设中“点面结合”，面上由署级或省厅级开发大项目系统，下面市局及县局采取1拖N或复用移殖；在点上，应不断完善AO系统的基础上，基层审计机关可针对性发展个性化审计信息化建设。

如联网审计，基于安全性及经济性考虑，各地大部分联网审计系统网络拓朴是搭建在政府网络中，内是在审计局内部局域网中，内外数据连结通过隧道加密，好处是安全性高，不足之处是审计人员外出审计时，不能连接内部数据。解决此问题根本办法是充分利用政府已有网络资源，制订分步骤的联网方案，加快网络建设，各地独立搭建vpn桥梁。另外临时性的办法，可开发一个联网审计与AO现场审计实施系统对接的软件，导出联网数据库中的数据到AO中。

（三）正确处理开发与应用的关系，切实解决重建设轻应用的问题。开发是为了应用，应用是硬道理。“开发总跟不上应用的需要”这矛盾长期存在，这就需要各级领导充分重视计算机审计系统的开发，树立“抓业务一样抓信息化建设”思想，以积极引进，灵活创新的工作方式，加强计算机审计队伍建设，建立“审计业务骨干+软件开发人员”相结合的攻关小组，制订明确目标，不断地开发出以实用为主的计算机审计软件，以满足不断地变化的审计业务的需要。

当前，存在重建设轻应用，重推广轻实际的问题不容忽视。在审计信息化浪潮中，应注意重建设轻应用的问题，做好信息化建设规划论证，以防建设项目脱离实际或建设好后又被束之高搁。所以应防止信息化建设项目推广中简单化，不管各地实际，未作相应调整，简单形而上学地推广，造成项目运用不良，以至最后停转。这就要求，各级审计部门与软件开发单位应充分重视，积极协调，提前做好各种推广预案。

（四）积极探索数字化审计模式 ，努力推进计算机审计。一是点面结合。不断完善“现场审计实施系统”（AO）功能，基本做到“AO在手，审计有我”的层次，在面上大力加强数据中心建设，然后以此基础配套联网审计系统（OLA）建设，构基AO+OA+OLA立体式数据审计平台。

二是数据规划和方法体系建设。只有做好了数据规划这一基础前提，使得数据中心（DC）与交换中心（EC）结合方法体系建设，才能使审计信息化走向智能化、智慧化发展。

三是大力发展智能化审计，进行智慧化审计尝试。 在建设数据规划+DC+方法体系的基础上，自上而下，开发智能化审计应用平台，对财政、税务、社保、住房公积金等海量数据审计项目，统一开发数据审计平台，达到集约、节约审计资源。

（五）联更大网络，审更多项目，出更大的成效。“审计离不开信息化”已经是共识，“审计信息化离不开联网”这一理念也开始形成。“联更大网络，审更多项目，出更大的成效”，开发出更好、更合理的计算机审计系统，为更快、更准确、更高效地实现 “财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”目标，通过加上“联网审计联到哪里”的手段， “动态、实时、全方位、多角度”的特色，通过“OA+AO+联网”，支撑起三级全方位、立体信息化平台，使审计工作如虎添翼，提高审计质量，扩大审计成效，推动审计工作的科学发展。

（作者单位：嵊州市审计局）