约当产量法的缺陷及改进建议

李丽萍

摘要：

约当产量法是生产费用在完工产品和在产品中进行分配最常用的方法，从完工程度的测定、单位成本的确定两方面对约当产量法质疑并提出改进建议，使其更加合理准确的分配生产费用。

关键词：

约当产量法；完工产品；缺陷；建议

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2014）22010903

1约当产量法及其运用

约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。

约当产量法的计算公式：

约当产量=在产品数量×完工程度（或投料率）

某项费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品数量+在产品约当产量）

完工产品该项费用=完工产品数量×该项费用分配率

在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率

通过以上计算过程我们可以看出，约当产量法的关键问题就是约当产量的计算。生产费用是由直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目组成的，分配不同成本项目时，约当产量的计算方法略有不同。

1.1分配直接材料费用时约当产量的计算

约当产量=在产品数量×投料率

投料率是在产品已投料与完工产品应投料的百分比，生产投料方式的不同导致投料率的不同。

（1）材料在生产开始时一次性投入。此时的投料率是100%，在这种情况下，不管在产品的完工程度如何，在产品的实际数量即为其约当产量。

（2）材料在生产过程中逐渐投入。此时，投料率与产品的完工程度是一致的（见完工程度的计算）。

（3）原材料分工序投入且在每道工序开始时一次性投入时，此时每道工序内部的投料率还是100%。投料率可按如下公式计算：

投料率=到本工序为止的累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%

（4）原材料分工序投入且在每道工序陆续投入此时，由于每道工序内部的在产品加工程度不同，有的刚刚开始加工，而有的可能已经加工完毕，因此为了简化核算，工序内部的投料率统一按50%计算总投料率，可按以下公式计算：

投料率=（前道工序为止的累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）/完工产品材料消耗定额×100%

这样，计算出不同投料方式下的投料率后，就可以进一步计算出在产品的约当产量，进一步计算出原材料费用分配率，从而可以按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料。

1.2分配直接人工与制造费用时约当产量的计算

约当产量=在产品数量×完工程度

对于完工程度，一般是通过定额工时来计算的，且完工程度=（前道工序为止累计工时定额+本道工序工时定额×50%）/完工产品工时定额×100%。

1.3约当产量法的应用举例（平行结转分步法）

某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用资料见下表。

2约当产量法存在的主要缺陷

2.1在产品完工程度的测定

约当产量法的问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。目前，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品完工程度。由于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还未加工。因此，为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算。如上面例题所示，在计算直接人工和制造费用的约当产量时，因为在每道工序在产品的完工程度都不一致，所以，工序内部的完工程度一般按50%计算。我认为，本工序工时定额乘50%值得再深究。因为这种做法其实不符合实际情况。它显然是把在产品盘存统计采取了“划地为牢”的做法，把在本工序地段堆放的在产品都作为本工序的在产品，因此才会有上述情况，“有的已加工完毕，有的还未加工。”

2.2约当产量法下单位成本的确定

企业的产品生产过程是连续、依次进行的，尤其是在现代工业企业里，随着先进工艺技术的提高和采用，在流水作业，自动化操作日臻完善的条件下，这种生产的连续性表现得更为明显。这时，月初在产品将在本月继续加工为产成品，而本月末的在产品只可能是本月投产而尚未完工的产品。从成本计算的角度考虑，月初在产品成本应当全部计入当月完工产品成本中，而本月发生的生产费用大部分随着本月完工产品而计入当月产成品成本，小部分留存于月末在产品之中，即期末在产品成本只受到本期生产耗费水平的影响，而与期初在产品成本无关。

3约当产量法的改进建议

3.1确定在产品完工程度的改进建议

由于“划地为牢”的做法不符合实际情况，在实际工作中，统计部门是采用“开放政策”的，即本工序加工完毕的在产品才算作本工序的在产品，本工序还未加工的在产品应统计到上工序在产品中，如果还有第三道工序，存放在第三道工序地段的还未加工的在产品，应返统计到第二道工序在产品之中。所以，在计算完工程度时也应按实际计算。

3.2确定完工产品单位成本的改进建议

采用“先进先出法”来确定完工产品成本与月末在产品成本及单位成本更合理。采用先进先出法时，将不同时间投入生产的产品，分为不同的层次，各层次分别保留其原始成本，不与其他层次合并，并假设先投入生产的产品先加工完成，并先转移到下一个车间继续加工或完工入库，因此，月初在产品成本全部计入完工产品成本，而本月投入的成本则在完工产品与月末在产品之间进行分配。很明显，期初在产品虽然也在本期加工，但它与本期开工并完工的产品，属于不同的层次，其成本自然也不同。完工产品的成本包括期初在产品加工完成的成本和本期开工并完工產品的成本。

3.3改进后的约当产量法在案例中的运用

以第一部分中的案例为例，若按“开放政策”盘存统计在产品，假设是冲压工序，则月末在产品应为还未加工的在产品。因此，上述例子应变为：

用改进后的约当产量法计算得出的完工产品成本及期末在产品成本是不同的。在例中，约当产量法改进前较高的在产品成本将会导致企业期末存货成本增加，存货周转率降低，资产虚增，此外，在产品占用资金过多，会使企业的有限资金积压，不利于提高企业的经济效益。而较低的产成品成本，则使企业营业利润虚增，所得税支付也相应增加。

假设冲压工序，完工程度的测定比较特殊，但也说明了对于不同的工序应采用开放的约当产量法。加权平均法的计算虽较为简单，而先进先出法更符合产品的工艺过程，能真实地反映资金耗费与产品成本形成的客观过程。

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