传统成本管理与现代作业成本管理的优缺点分析

胡新宇

摘要：相对于传统成本管理而言，现在作业成本管理是以作业成本提供的信息为基础，以作业层次作为企业管理的起点和核心，不断优化企业成本方面的作业链和价值链，现在作业成本管理是管理会计发展的一次重大变革，企业应寻求最合适的成本管理方式，以保证成本信息的真实、可靠，准确反映企业的产品成本。本文通过对传统成本管理与现在作业成本管理的优缺点进行详细分析，并探讨企业在经营管理中实施作业成本管理方式意义。

关键词：传统成本管理；作业成本管理；分析

一、传统成本管理和现在成本管理的概述

1、传统成本管理对产品的直接材料和直接人工的计算和控制比较重视，但缺乏对间接成本的控制，对间接成本的分配上也不够重视。传统成本管理方法使用的范围较小，对产品品种少，间接费用小并且各产品所发生的间接费用比较平均的企业比较适用。传统成本管理因无法提供足够多的关于间接费用分配的成本信息，使技术简单、但生产数量大的产品的成本偏高，而技术相对较复杂、但生产数量较小的产品成本又偏低，导致的成本信息不真实。作业成本管理对作业成本的计量和控制计算产品成本，并将成本的核算延伸到产品的作业层次，时时追踪并反应企业的作业活动，进行相应的成本链分析，从而为企业的产品销售决策提供准确、可靠的成本信息。指导企业精简一些不必要的作业，去执行有效的、必要的作业，提高生产效率、降低产品成本。

2、传统成本管理是以生产为导向和立足点，主要的对象是产品，如何减少产品成本是其关注的重点，没有涉及到作业，但是在现代的企业管理中对成本管理的要求不再仅仅局限于产品成本控制这种较低的层次，而是把成本管理的内容扩展到了用户满意甚至是为社会创造福利等方面，所以现在作业成本管理的目标不仅仅是产品，还包括作业。作业是作业成本管理的起点，也是它的核心，因此对具体作业的完成情况和每一个作业所耗费的资源就成为作业成本管理关注的重点，通过对作业进行分析，不断完善作业方式，对有限的资源进行有效配置，提高企业的效益。

3、传统成本管理对生产过程中的发生成本比较关注，包括直接材料、直接人工和制造费用等，而为生产所发生的管理和组织等费用则以期间费用列示，产品的成本项目是按照费用的经济用途所设置，这种情况下控制发生的实际成本所采取的各种措施和方法就会把实际成本中的非增值成本忽视掉。对于现在作业成本管理而言，完全成本等同于产品成本，不管发生的期间费用与产品生产是否存在直接的关系，只关注所发生费用是否具有合理性和有效性。

二、传统成本管理存在的局限性

1、传统成本管理存在着管理范畴过窄、观念陈旧、方法落后等局限性，过于注重生产过程的成本控制和管理而忽视了作业成本的管理，重视产品的制造费用等的控制和管理而忽视了为产品生产发生的管理和组织等期间费用。将节约成本等同于成本管理，认为节约是降低成本的有效手段，只要产品成本降低了就能给企业带来好的效益，但是对于企业来说，产品成本降低的幅度是有限的，在某些情况下，过于注重降低产品成本，反而会影响到产品的质量和企业的效益。尽管比较先进的成本管理方法被一些企业所采用，但对于大多数企业所使用的传统成本管理及方法已经无法满足企业发展的要求，比较陈旧。

2、当企业的直接人工成本在生产成本中所占的比重较大而期间费用所占的比重较小时，使用传统的成本管理方法是合适的，但现在生产力水平在大幅度提高，计算机技术的应用也越来越多，导致直接人工成本在同一件产品成本中所占比重由上世纪70年代的40%降到了10%，在高新技术企业中更是降到了不足5%。与之相对应的是企业成本构成更加复杂，间接制造成本所占比重在大幅度提高，如果这时企业仍沿用传统的成本管理方法就会导致企业的成本管理无法发挥应有的作用。传统成本管理的重心是控制支出，降低成本，对间接制造费用缺乏足够的重视，管理成本的目的单纯就是为降低成本。

3、当企业实施的经营策略是通过增加产品所具有的独特品质与竞争对手实行差异化竞争，这时提高产品的核心竞争力就需要通过增加产品的成本来实现，不能仅仅考虑如何降低产品的成本。

例如对于建筑施工企业传统成本管理存在以下的局限性：成本管理内容单一，对工程项目的质量成本缺乏相应的管理和控制，没有建立完善的权、责、利有效结合的管理体制，缺乏科学性，对工程项目的工期成本重视不够，责任体系需要完善，成本管理意识缺乏。

三、实施现在作业成本管理的意义

1、作业成本管理能够增强产品的市场竞争力。传统成本管理对企业在生产过程中的成本管理比较重视，对投产前产品研发环节的成本管理缺乏重视，这种成本管理方式已经不能适应企业发展和经济发展的需要，而现在作业成本管理却能很好的满足这种需要。现在作业成本管理遵循技术与经济相适应的原则，对企业的资源进行科学、合理的配置，从产品的研发、生产和最后的质量进行全程的成本管理，改进和完善产品和生产工艺的设计，从而大大提高产品的市场竞争力。

2、作业成本管理能够加强对成本的控制。现代企业之间的激烈竞争自80年代开始愈演愈烈，企业通常采用充分个性化的多产品样式级小批量的经营模式来应对市场竞争和顾客的个性化需求，传统成本管理模式完全不能适应变化不断并且生产也不是很稳定生产经营方式。现在作业成本管理是以作业成本为管理对象，对成本管理人员成本管理意识的提高有很大的帮助，在作业中心的基础上设置的成本控制责任中心，能够充分发挥企业员工积极性和创造性，增强合作意识，对企业成本实行有效的控制。

3、作业成本管理能够使企业更好的适应经济、技术环境的发展要求，我国的科学技术的信息化进程随着经济全球化和资本国际化进程的加快而呈现了飞速发展，多样化及个性化的产品才能够满足市场的多样需求，企业在产品生产过程中逐步向信息化和自动化方向转变，生产工艺和制造系统变的日益复杂和多样，这时如果仍然对产品成本中所占比重越来越大的制造费用根据所占比重已经很小的直接人工成本来分配的话，必将无法适应当前的经济技术环境和生产经营模式，导致产品的成本不真实，将影响到企业的经营决策。

例如建筑施工企业采用作业成本管理方式就可以根据因果关系来对间接费用进行合理的分配，改变传统成本管理方式所实行的按照单一的分配标准对间接费用进行分配，保证成本计算结果的真实、可靠，此外还能够不断改进成本管理的环境并拓展了成本管理的控制范围。

四、结论

传统的成本管理对企业的上下游关系不够重视，而现在成本管理对供应商和销售商在企业成本控制方面的影响给予足够的重视，零库存、零缺陷这样创新理念由此提出，企业通过对外部价值链进行分析，可以清楚的了解到企业所处的发展周期阶段以及能够分享到整个价值链上的利润情况，并从供应商和销售商的情况了解寻求产品成本的降低。现在作业成本管理是把战略成本管理作为理念指导，把产品的研发设计、生产系统和全面的质量管理进行有效结合，是一个成本管理的系统工程，以提高质量管理和提高顾客的价值为目标和保障。强调在成本管理中企业必须把企业的战略管理、企业文化和成本管理有效的结合起来，以人为本，充分调动企业全体员工的积极性和创新精神，使企业的成本管理工作在企业的发展中发挥更大的作用。（作者单位：鞍山振华会计师事务所有限公司）

参考文献：

[1]孙守信，会计核算由传统成本向战略成本转变意义深远[J]，蔡会计研究，2010.

[2]王树、赵立军，现代成本管理的基本特征[J]，财会通讯（综合版），2011（5）.

[3]刘有云，试试战略成本管理的必要性和途径简析[J]，中国总会计师，2010.