论医院内部会计控制现状及完善措施

陈利娜

摘 要：自从《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》施行以来，内部会计控制制度已逐步在全国各大医疗机构建立起来。然而，在实际的执行过程中，一些医院的内部会计控制效果并不理想。本文通过分析目前医院内部会计控制制度存在的问题（内部会计控制意识淡薄；内部会计控制制度不合理；会计控制监督执行力度不够；医院会计人员综合素质不高），提出了有针对性的改进建议。

关键词：医院；内部会计控制 ；会计人员；问题；完善措施

医院内部会计控制是指为了规范医院内部各个会计流程，提供高质量的财务信息，纠正经营过程中的各种漏洞与错误，保证医院业务活动的有效进行、保护医院资产不受侵害，按照国家有观点法律、法规和规章制度而对医院经营活动采取和建立的各种措施和办法的总称[1]。医院内部会计控制对提高医院的经济活动效率，促进医院的快速发展以及实现医院又快又好的发展战略目标起着至关重要的作用。如何在医院内部实现内部会计控制，并达到预期的效果，是目前大部分医院亟需要解决的难题。

一、 医院内部会计控制存在的问题

（一）医院内部会计控制意识淡薄。当前，相当一部分医疗单位缺乏科学先进的管理办法，行政命令高于内部控制制度，医院的领导和员工普遍对内部控制认识不足。（1）认为内部控制是一种静态机制，就是将业务过程过程中的各类规章制度汇集起来，没有意识到内部控制是一种动态机制，在业务运行过程中个环节会环环相扣并且相互监督。当在工作中遇到具体问题时，个别领导及员工随意性很强，不按照规章制度认真执行，使会计内控制度形同虚设；（2）以为医院内部控制应由审计部门或者管理部门负责，会计在内部控制中作用微弱，可以忽略不计[2]。（3）以为内部控制就是设置不相容岗位，部门之间相互制约，对内部控制的作用机制没有清晰明确的认识。以上几点都导致了目前在医院内部，会计控制意识淡薄，实施效果不理想。

（二） 会计控制制度设计不合理。由于我国对于内部会计控制制度缺乏统一完善的界定标准，有些医院尽管也建立了会计控制制度，但制度不够严谨与合理，对工作中出现的违规违纪行为只能采取事后处罚和更正，导致内控成本较高，会计控制效果不理想[3]。有些医院内控制度不够全面，只重视管理控制医院的有形资产，例如大型机器设备、房屋等，而对无形资产，则缺乏必要的控制，制度的不全面使会计控制的作用难以完全发挥出来。另一方面，会计控制制度的职责划分不明确，岗位设置和人员配置不当，导致问题出现后不能有效及时地追究相关责任人的责任，从而使内部控制停留在纸上，失去了应有的刚性和严肃性，最终影响会计控制的执行效果。

（三）会计控制监督执行力度不够。有些医院没有建立内部审计制度，即使为了上等级医院需要，已建立内审机构，其内部控制的效力也没有完全显现出来[4]。有些医院的内审人员在进行内部审计时，往往只检查账面上的财务数据，而未将内部控制情况纳入检查范围，稽核缺乏完整性和全面性。而上级主管部门对医院内控监管的缺失，使得医院的内部审计工作很难得到上级部门的重视和帮助。

（四）医院会计人员综合素质不高。人员素质对医院内部会计控制的执行效果起着至关重要的作用。医院的会计人员与一般的会计人员不同，医院的会计人员不仅应掌握过硬的会计知识，还应知晓基本的医学知识[5]。但有些会计人员对医疗知识不了解，有些是“半路出家”，没有经过专业培训，加之会计人员日常工作繁琐，没有充足的时间学习新的知识，导致会计人员业务素质不能及时提高。有些会计人员不重视财务管理，认为会计就是简单机械记账、算账、报账的工具，或者是一味按照领导的意图处理经济业务，造成会计信息扭曲，财务报表失真。

二、 医院内部会计控制完善措施

（一）强化内部会计控制意识，营造良好的内部控制环境。提高内部会计控制效果的首要一点就是要强化内部控制意识。会计控制作为一个监督制约的动态机制，在不同的环境中发挥的作用也不尽相同。管理层和员工对内部会计控制的认识程度越深，重视程度越大，会计控制的效果就会越好。因此，必须营造良好的环境，管理层和医院内部职工要重视和了解内部会计控制的内容及要求，将控制意识贯穿到各个部门各个岗位各个职工身上，使控制意识真正的深入人心。

（二）建立完整的内部控制制度。医院应根据《会计基础工作规范》的要求，并结合医院的实际情况来建立健全医院内部会计控制制度。具体包括：一是建立内部牵制制度，实行严格的职务分工，不相容职责分离，授权批准与业务经办，业务经办与会计记账，会计记账与财物保管，财物保管与稽核之间要相互分离相互制约[6]。二是要建立多级审核制度。发生开支业务时，按支出金额由经办人，负责人、上级领导按规定在报销单据上签字审核。三是加强对票据的管理，尤其是支票的管理。四是强化复核核对控制。会计部门须定期复查已经完成的经济业务，包括发票、收据的购入领用，银行存款日记账和银行对账单，总账和明细账、总分账和日记账的核对。

（三）加强内部审计监督。除了构建良好的内部控制环境，制定出科学有效的内部会计控制制度外，还应加强内部审计监督。首先是要建立相对独立和专业的内部审计部门，配备精通审计和会计业务的内审人员。其次是加强内部审计制度和内部审计的执行。内审部门通过审计分析财务部门日常的业务活动，检查分析内部控制实施的效果，以此来发现医院内部存在的问题并提出解决措施，进而规范医院的行为。

（四）加强对财务人员进行培训，提高会计人员素质。（1）要加强财会人员的继续教育，使会计人员能及时吸收新知识，掌握新《会计法》中的各项规定，不断提高财会人员的管理能力和业务能力。（2）要对会计人员进行业务能力考核，实行优胜劣汰，对财务管理工作做得好的，要予以奖励，不能胜任会计工作的，要及时进行岗位调整。（3）会计人员必须持会计证上岗，对没有从业资格证的人员，在规定的期限内，若仍无法取得，要及时予以清退。

综上所述，科学全面的内部会计控制制度是维持医院正常运行的必要条件。在实际工作中，我们要针对发现的问题，不断完善各种控制策略，形成完善的内部监督和牵制机制。只有通过有效的内部会计控制，才能实现医院又快又好的发展目标。

参考文献：

[1]陈文娟.浅谈医院内部会计控制[J].财会通讯，2010（14）：21-22

[2]宋庆福.完善医院内部会计控制之我见[J].中国商界，2009（6）：82-83

[3]刘孟飞. 新医改背景下的公立医院内部控制问题研究[J].会计之友，2011（7）：54-57

[4]焦叶萍.浅谈完善医院内部会计控制体系的措施和建议[J].中国商界，2009（188）：25-26

[5]李大力. 医院会计内部控制的现状和目前要做的工作[J] 科技创新导报，2009 （ 12） ： 233-233

[6]赵红梅. 浅析医院会计内部控制的主要内容及加强内部控制的措施[J]. 现代营销，2009 （ 9） ： 109-109endprint